Вопрос:

    
    Федеральное государственное предприятие состоит на учете в ИФНС N 1 по г.Москве и имеет в своем составе 839 структурных подразделений.
    
    В соответствии со ст.288 Налогового кодекса РФ уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
    
    В 2004 году ряд структурных подразделений ФГП был ликвидирован.
    
    Руководствуясь разъяснениями МНС России от 15.09.2004 N 02-3-07/151@ "О представлении уточненных деклараций по налогу на прибыль по местонахождению ликвидированных обособленных подразделений организации", уточненные декларации за 2003 год по таким подразделениям были поданы в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной налоговой декларации состояло на учете наше предприятие по месту нахождения обособленных подразделений.
    
    Однако налоговыми инспекциями уточненные декларации по ликвидированным подразделениям были возвращены, в частности, по причине закрытия лицевых счетов по данным подразделениям и необходимости представлять уточненные декларации по ликвидированным подразделениям по месту нахождения головной организации. В результате уплаченные суммы налога и пени зачисляются не в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, а относятся на КБК "Невыясненные поступления".
    
    На основании изложенного просим разъяснить:
    
    1. По месту нахождения головной организации или по месту нахождения структурного подразделения необходимо представлять уточненные декларации по ликвидированным обособленным подразделениям?
    
    2. Применяется ли порядок расчета налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового (отчетного) периода, изложенный в письме Минфина РФ от 14.09.2004 N 03-03-01-01/41, при составлении уточненных деклараций по этим подразделениям за предшествующие периоды?
    
    3. Правомерно ли руководствоваться письмом МНС России от 15.09.2004 N 02-3-07/151@ "О представлении уточненных деклараций по налогу на прибыль по местонахождению ликвидированных обособленных подразделений организации" при представлении уточненных деклараций по ликвидированным подразделениям?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 8 ноября 2005 года N 03-03-04/1/346


[О предоставлении уточненных деклараций по налогу
на прибыль по ликвидированным подразделениям]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.09.2005 N ФГП АО ЖДТ-1/354 и по поставленным вопросам сообщает следующее.
    
    1, 3. В соответствии со статьей 81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций в бухгалтерском учете, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
    
    Статьей 54 Кодекса установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
    
    Таким образом, в случае обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) периоде организация обязана предоставить уточненные расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды и произвести корректировку облагаемой базы по налогу на прибыль с учетом внесенных исправлений за все отчетные периоды, начиная с периода обнаружения ошибки (искажения).
    
    В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
    
    Согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
    
    При этом пунктом 1 статьи 289 Кодекса установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
    
    Таким образом, уточненные декларации по налогу на прибыль подаются в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной налоговой декларации состоял на учете налогоплательщик (юридическое лицо - головная организация), имеющий в своем составе обособленные подразделения.
    
    Учитывая изложенное, при предоставлении уточненных деклараций по налогу на прибыль по ликвидированным подразделениям предприятие может руководствоваться письмом МНС России от 15.09.2004 N 02-3-07/151@ "О предоставлении уточненных деклараций по налогу на прибыль по местонахождению ликвидированных обособленных подразделений организации".
    
    2. Что касается вопроса о применении порядка расчета налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового (отчетного) периода, изложенного в письме Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2004 N 03-03-01-01/41 сообщается, что письмо с указанным номером Министерством финансов Российской Федерации не выпускалось.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка