Об исполнении обязанности по исчислению и перечислению НДФЛ

 Вопрос:

    
    В конце ноября 2005 года пришел вызов в налоговую инспекцию в связи с неуплатой НДФЛ по моему предыдущему месту работы, с которого я уволилась в октябре 2004 года.
    
    Пожалуйста, подскажите, должна ли я уплатить НДФЛ и пени, ведь обязанность исчислять и перечислять налог лежала на моем предыдущем работодателе, а я только сейчас узнала о самой проблеме.
    
    И не истекли ли сроки давности по предъявлению инспекцией требования по уплате налога?
    
    

 Ответ:

    
    Очевидно, вы еще не обращались в налоговую инспекцию и не знаете причин, по которым с вас как с налогоплательщика взыскивают налог и пени.
    
    Попробуем с этим разобраться.
    
    Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода работником при получении дохода в виде оплаты труда определяется как последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
    
    Статьей 226 НК РФ определено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, выступая по отношению к работнику налоговым агентом.
    
    При этом исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
    
    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
    
    Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
    
    При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
    
    Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
    

    Обратите внимание: Налоговый кодекс предусматривает открытый перечень случаев, когда налоговый агент может (при отсутствии возможности удержать с вас НДФЛ) сообщить об этом факте в налоговый орган по месту своего учета. И тогда, соответственно, к налоговому органу переходит право требования НДФЛ с полученных вами доходов.
    
    Если вы были оформлены в организации по месту предыдущей работы по трудовому договору, то соответственно эта организация должна была быть по отношению к вам налоговым агентом по НДФЛ с доходов в виде оплаты труда.
    
    Однако если вы получали доходы, перечисленные в статьях 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса, то вы являетесь самостоятельным плательщиком НДФЛ, и налоговый агент был не вправе удерживать с вас налог.
    
    Например, согласно статье 228 НК исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в частности, следующие категории налогоплательщиков:
    
    - физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
    
    - физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
    
    - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов и т.д.
    
    Налогоплательщики, перечисленные выше, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
    
    Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
    
    Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
    
    Таким образом, возможна ситуация, при которой налоговый агент не удержал или удержал не полностью налог с некоторых ваших доходов. При этом законодатель не ставит возможность взыскания НДФЛ с физического лица налоговым органом в зависимость от степени вины организации, которая была вашим налоговым агентом.
    

    Так, статьей 231 НК РФ установлено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном  статьей 45 настоящего Кодекса.
    
    Согласно статье 45 НК, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
    
    Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику  об уплате налога.
    
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.
    
    Взыскание налога с  физического лица производится в судебном порядке.
    
    Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
    
    Из анализа приведенных норм видно, что если налоговый агент удержал со всех ваших доходов НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, то на вас как на налогоплательщика не может быть возложена обязанность по уплате налога, уже единожды удержанного из ваших доходов. Обязанным лицом по перечислению налога становится организация - налоговый агент.
    
    Однако если с каких-то ваших доходов налоговым агентом не был удержан налог, то вы являетесь лицом, обязанным этот налог уплатить.
    
    Сроки уплаты вами налога установлены статьей 228 НК. Если вы не исполняете добровольно требование налогового органа, то согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения  об уплате налога.
    
    Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
    

    Однако в вашем случае налоговый орган в случае неисполнения вами обязанности по уплате налога в любом случае обратится в суд за взысканием неуплаченной суммы НДФЛ.

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит",
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

29 ноября 2005 года N А4155