Вопрос:

    
    В связи с неоднозначностью трактования существующей нормативно-правовой базы, просим вас дать разъяснение по следующим вопросам применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):
    
    1. Согласно п.3 ст.214_1 НК РФ, организация-брокер, осуществляющая расчет и уплату в бюджет налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, предоставляет имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально.
    
    В письме Минфина РФ от 11 июля 2005 года N 03-05-01-03/63 указано, что при отсутствии документального подтверждения фактической оплаты стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документального подтверждения приобретения ценных бумаг на возмездной основе и наличии документального подтверждения расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора, налоговым агентом может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
    
    Учитывая вышеизложенное, просим вас разъяснить: вправе ли организация-брокер самостоятельно определять налоговую базу с предоставлением имущественного вычета на основании заявления клиента - физического лица о невозможности документального подтверждения фактической оплаты стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документального подтверждения факта приобретения ценных бумаг на возмездной основе? При этом у брокера имеется возможность документального подтверждения расходов, уплаченных клиентом депозитарию за хранение ценных бумаг, комиссионных отчислений, связанных с продажей ценных бумаг.
    
    2. П.3 ст.214_1 НК РФ установлено, что при наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.
    
    Просим Вас разъяснить, возложена ли на налогового агента, предоставляющего имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами, обязанность осуществления контроля за однократностью предоставления такого имущественного налогового вычета? Если да, то какие документы налогоплательщик обязан предоставить налоговому агенту, являющемуся источником выплаты, для подтверждения того, что налогоплательщику ранее не предоставлялся имущественный налоговый вычет?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 октября 2005 года N 03-05-01-04/339


[О вопросе исчисления и удержания налога на доходы физических
лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) от 29.09.2005 N 35-03-76/3144 по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    
    Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
    
    В соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика.
    
    Таким образом, если Банк относится к одному из вышеуказанных лиц, он является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса.
    
    Пунктом 3 статьи 214_1 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
    
    При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры и т.п.), налоговым агентом может быть предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет. При этом факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений, а также сумм, уплаченных депозитарию за хранение ценных бумаг, не является основанием для отказа налоговым агентом в предоставлении имущественного налогового вычета, однако, сами такие расходы налогоплательщика дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимаются.
    
    Пунктом 3 статьи 214_1 Кодекса также установлено, что при наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты по выбору налогоплательщика.
    
    Обязанность налоговых агентов осуществлять контроль за предоставлением налогоплательщику имущественного налогового вычета только у одного источника выплаты дохода Кодексом не предусмотрена.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка