Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 19 октября 2005 года N 03-04-08/294


[О вопросах применения налога на добавленную стоимость
в отношении проектных услуг, оказанных российской организацией
иностранной фирме в связи со строительством промышленной
установки на территории Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении проектных услуг, оказанных российской организацией иностранной фирме в связи со строительством промышленной установки на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    На основании положений статьи 148 Кодекса в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации проектных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    
    Таким образом, местом реализации проектных услуг, оказанных российской организацией иностранной фирме, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, в связи со строительством промышленной установки на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не является, и такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 148 Кодекса в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ  (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
    
    Услуги, оказываемые вашей организацией, по получению заключений на проектную документацию от инспектирующих организаций следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные услуги по отношению к проектным услугам, поскольку все указанные услуги оказываются вашей организацией.
    
    Учитывая изложенное, местом реализации указанных вспомогательных услуг территория Российской Федерации не является и, соответственно, операции по реализации данных услуг налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.
    
    Согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), является контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим, для подтверждения правомерности невключения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость стоимости вышеназванных услуг в налоговые органы следует представить помимо акта выполненных работ, о котором упоминается в вашем письме, контракт, заключенный российской организацией с иностранной фирмой, а также любые иные документы, не вызывающие сомнений у налоговых органов и подтверждающих факт оказания услуг.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка