Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2005 года N 03-04-08/312


О порядке заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в качестве налоговых вычетов сумм этого налога, уплаченных по авансовым платежам, полученным в счет предстоящего оказания услуг по перевозке, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, в случае изменения целевого назначения этих платежей и зачета их в счет оказания услуг по перевозкам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, и сообщает следующее.
    
    Как правомерно указано в письме, на основании положений Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного приказом Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н, суммы налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, поступившим в счет предстоящего оказания услуг по перевозке, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, отражаются в разделе 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. При этом налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты указанных сумм налога, которые показываются в вышеназванном разделе 2, в случае если нулевая ставка налога не подтверждена, либо в разделе 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" этой же налоговой декларации в случае документальной обоснованности применения, нулевой ставки налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Таким образом, отражение в качестве налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по авансовым платежам, поступившим в счет предстоящего оказания услуг по перевозкам, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не предусмотрено.
    
    Учитывая изложенное, в случае изменения покупателем услуг целевого назначения авансовых платежей, поступивших в счет предстоящего оказания услуг по перевозке, облагаемых по нулевой ставке налога, и зачета их в счет оказания услуг по перевозке, облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, вашей организации следует представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за налоговый период, в котором были получены авансовые платежи. При этом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость суммы авансовых платежей и соответствующие суммы налога подлежат корректировке в сторону увеличения, а в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов соответствующая корректировка производится в сторону уменьшения. После фактического оказания услуг по перевозке, облагаемых по ставке налога 18 процентов, указанные суммы налога отражаются в качестве налоговых вычетов в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.Комова

Текст документа сверен по:

"Экономика и жизнь",
N 48, ноябрь, 2005 год