Вопрос:

    
    Банк просит дать разъяснение касательно порядка применения в целях налогообложения прибыли пункта 5 статьи 280 НК РФ при реализации ценных бумаг по опционным сделкам.
    
    В настоящее время в соответствии с банковской практикой банком на внебиржевом рынке заключаются опционные контракты на реализацию ценных бумаг. При заключении (подписании) данного договора определяются все существенные условия передачи ценной бумаги, а именно:
    
    - сторона-продавец ценных бумаг;
    
    - сторона-покупатель ценных бумаг;
    
    - вид ценных бумаг;
    
    - номинальная стоимость ценных бумаг;
    
    - цена, по которой ценные бумаги должны быть куплены/проданы в случае исполнения опционной сделки;
    
    - рабочие дни продавца ценных бумаг;
    
    - дата исполнения опционной сделки (т.е. дата, в которую (либо до которой) должны быть поставлены ценные бумаги в случае исполнения сделки);
    
    - указание на возможность/невозможность частичного исполнения сделки;
    
    - порядок подтверждения исполнения сделки;
    
    - порядок осуществления расчетов в случае исполнения сделки;
    
    - право стороны, купившей опцион (заплатившей премию), отказаться от исполнения сделки либо исполнить сделку в соответствующую дату исполнения (либо до такой даты);
    
    - обязательство стороны, продавшей опцион (получившей премию), исполнить сделку в соответствующую дату исполнения (либо до такой даты) в случае, когда другая сторона подтвердила свое желание исполнить сделку.
    
    Таким образом, в предусмотренную договором дату исполнения (либо в период до такой даты) сторона, купившая опцион (заплатившая премию), подтверждает исполнение сделки реализации ценных бумаг на условиях ранее заключенного договора, либо отказывается от исполнения сделки.
    
    В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения Банк классифицирует опционные сделки, предусматривающие поставку ценных бумаг, как сделки купли/продажи ценных бумаг с отсрочкой исполнения и учитывает их в налоговом учете в соответствии с требованиями статьи 280 НК РФ.
    
    Согласно пункту 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.
    

    Исходя из вышеизложенного, Банк полагает, что при реализации ценных бумаг по опционным сделкам определение интервала цен с указанной ценной бумагой, зарегистрированных организатором торговли, в целях налогообложения необходимо осуществлять на дату проведения переговоров о существенных условиях передачи ценной бумаги (дату подписания) по опционному договору, а не на дату подтверждения стороной, купившей опцион (заплатившей премию), исполнения ранее заключенной сделки.
    
    Просим подтвердить нашу позицию.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 31 октября 2005 года N 03-03-04/2/96


[О вопросе налогообложения опционных контрактов на реализацию ценных бумаг]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.07.2005 N 221/170001 по вопросу налогообложения опционных контрактов на реализацию ценных бумаг и сообщает следующее.
    
    Статьей 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности налогообложения финансовых инструментов срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения).
    
    Согласно указанной статье налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны определяться налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
    
    Кроме того, согласно пункту 1 статьи 280 Кодекса если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как и операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 280 Кодекса (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) в случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора. Это положение статьей 8 Федерального закона от 06.06.2005 распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
    
    Таким образом, если опционные контракты на реализацию ценных бумаг рассматриваются в вашей учетной политике для целей налогообложения как сделки купли-продажи ценных бумаг, то по таким сделкам следует применить пункт 5 статьи 280 Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка