Вопрос:

    
    В целях получения дохода в виде процентов организацией выдан заем, сумма которого выражена в иностранной валюте. Заем оформлен простым векселем заемщика. К моменту возврата заемных средств курс валюты изменился, в связи с чем организацией-заимодавцем получена меньшая сумма в рублях по сравнению с выданной. Правомерно ли учесть суммовую разницу, образовавшуюся при возврате заемных средств, величина которых выражена в иностранной валюте, в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 14 мая 2005 года N 03-03-01-04/1/256


[О вопросах налогообложения прибыли,
связанных с заключением договора займа]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    С введением в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.
    
    В соответствии с пп.10 п.1 ст.251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
    
    Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
    
    Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
    
    В п.11_1 ст.250 Кодекса и пп.5.1 п.1 ст.265 Кодекса в целях применения положений гл.25 Кодекса приведены понятия суммовой разницы. Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
    
    Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заимодавца в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
    
    В случае если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю ранее, то в учете заимодавца должна числиться задолженность займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Главная книга",
N 23, 2005 год