О постоянной разнице при начислении штрафа и пеней

 Вопрос:

    
    Организация начислила штраф по протоколу за административное правонарушение, пени за просрочку уплаты по следующим налогам: ЕСН, НДС, НДФЛ и налогу на прибыль. Возникает ли в данном случае постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)?

 Ответ:

    
    Расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.2 ст.270 НК РФ).
    
    На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма административного штрафа отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, "Бухгалтерская прибыль после налогообложения", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
    
    Начисленные к уплате пени за несвоевременную уплату налогов (НДС, налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН) отражаются по дебету отдельного субсчета счета 99 "Прибыли и убытки" ("Платежи из прибыли, оставшейся после исчисления налога на прибыль") в корреспонденции с кредитом счетов 68, 69.
    
    Поскольку суммы штрафа и пеней не участвуют в формировании показателя бухгалтерской прибыли, с которого начисляется условный расход по налогу на прибыль (п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), у организации не возникает необходимости в отражении взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
    
    В связи с изложенным у организации в бухгалтерском учете не возникает постоянной разницы и ПНО, а начисление административного штрафа и пеней отражается записями: Д-т 99, К-т 76 (штраф), 68 (пени по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ), 69 (пени по ЕСН).
    
    

Л.Жадан,
ведущий консультант,
Консалтинговая группа Руна
"Финансовая газета.
Региональный выпуск"
N 48(573), декабрь, 2005 год

5 декабря 2005 года N Э6338