Вопрос:

    
    Просим дать письменное разъяснение по следующему вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    Наша организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы; налоговая ставка - 6% от налоговой базы), готовится осуществить строительство торгового центра.
    
    В число инвестиционных условий Правительством Санкт-Петербурга включено перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры. Сумма, подлежащая перечислению, составляет значительную часть по отношению к стоимости строительства торгового центра.
    
    Строительство будет осуществляться подрядным способом и финансироваться частично за счет собственных средств нашей организации, частично за счет привлеченных средств.
    
    В целях последнего наша организация в качестве застройщика заключит договоры участия в долевом строительстве с рядом хозяйственных обществ - согласно Федеральному закону от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
    
    По этим договорам застройщик обязуется в предусмотренный договором срок с привлечением других лиц построить (создать) здание торгового центра и после получения разрешения на ввод его в эксплуатацию передать оговоренные в договоре нежилые помещения дольщику, а дольщик обязуется уплатить обусловленную цену и принять нежилые помещения.
    
    Согласно п.1 ст.346_18 НК РФ налоговой базой для нашей организации признается денежное выражение доходов организации. Согласно п.1 ст.346_15 НК РФ при определении объекта налогообложения мы должны учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При этом мы не должны учитывать доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.
    
    Согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится перечисленное в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
    
    Денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры, наша организация планирует перечислить в бюджет до заключения договоров участия в долевом строительстве. Для этого планируется заключить с третьими лицами договоры займов, погашение которых планируется осуществить за счет средств дольщиков, привлеченных в рамках договоров участия в долевом строительстве.
    
    В связи с этим в каждом из договоров участия в долевом строительстве будет (наряду и помимо других сумм договора) прямо указана сумма, единственным целевым назначением (в порядке целевого финансирования застройщика в рамках договора) которой является погашение соответствующей части суммы займа, полученной от третьих лиц и перечисленной в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры.
    
    Соответствующее условие будет включено в текст договора участия в долевом строительстве. То есть, в договоре будет оговорено, что указанная сумма является составной частью общей суммы целевого финансирования, которую дольщик обязан перечислить застройщику по договору участия в долевом строительстве.
    
    До заключения договора участия в долевом строительстве застройщик заключит с каждым дольщиком предварительный договор, в котором будет оговорено, что застройщик (в порядке подготовки к заключению договора участия в долевом строительстве) занимает денежные средства у третьих лиц и перечисляет их в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры, а в случае заключения с дольщиком договора участия в долевом строительстве погашает соответствующую этому дольщику часть займов из денежных средств, полученных от дольщика в рамках договора участия в долевом строительстве.
    
    Учитывая, что перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры включено в число инвестиционных условий при проектировании и строительстве торгового центра Правительством Санкт-Петербурга, имеем ли мы право при определении объекта налогообложения не учитывать указанные денежные суммы, то есть суммы, полученные нашей организацией от дольщиков в порядке целевого финансирования по договорам участия в долевом строительстве, и в соответствии с их целевым назначением (указанным в договоре) направленные на погашение сумм займов, полученных от третьих лиц и перечисленных нашей организацией в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры?
    
    То есть, относятся ли указанные денежные суммы, если они будут получены и использованы нашей организацией указанным образом, к средствам целевого финансирования?
    
    Просим также, исходя из вышеизложенного, сообщить, какие конкретно формы бухгалтерской отчетности мы будем должны представлять в налоговую инспекцию, в частности, должны ли мы будем представлять бухгалтерский баланс и (или) отдельный баланс в связи со строительной деятельностью?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2005 года N 03-11-04/2/138


[Об учете денежных средств, полученных организацией,
применяющей УСН, от организаций-дольщиков]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 19.10.2005 N 117 сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при налогообложении доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
    
    Согласно пп.14 п.1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства дольщиков или инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.
    
    Поэтому средства инвесторов, поступающие на счет вашей организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606, не отражаются.
    
    Первоначальная стоимость построенных объектов основных средств, учитываемая в составе расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, определяется по данным бухгалтерского учета (пп.3 п.3 статьи 346_16 Кодекса).
    
    Пунктом 24 разрешено включать в стоимость сооружаемых основных средств суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и иных аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств, а также другие затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта основных средств.          
             
    Как следует из вашего письма, инвестиционными условиями строительства объекта недвижимости предусматривается перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры. Указанные денежные средства должны включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств.
    
    В связи с изложенным денежные средства, полученные вашей организацией от организаций-дольщиков и направленные на погашение кредита, направленного для осуществления платежей в бюджет города Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры, не должны включаться в состав доходов, учитываемых при налогообложении.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка