Вопрос:
    

    Основным видом деятельности нашей организации является осуществление импортно-экспортных операций с алкогольной продукцией. Данная деятельность является лицензируемой. ООО в течение нескольких лет имеет генеральную лицензию на импорт алкогольной продукции.
    
    При получении лицензии, в течение срока ее действия (ежегодно), а также при продлении действия лицензии в установленном порядке уплачивается лицензионный сбор в соответствии с Федеральным законом "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" N 5-ФЗ.
    
    Учитывая вышеизложенное, на основании ПБУ10/99 организация полагает, что сумма сбора относится к расходам по обычным видам деятельности. Данное положение не оспаривается и налоговыми органами.
    
    Однако в процессе консультаций в налоговом органе по месту учета организации выяснилось, что налоговые органы на основании ст.4 указанного Закона полагают, что данный сбор связан не с самим фактом выдачи лицензии, а с периодом действия лицензии, и ежегодный порядок уплаты сбора означает, что уплаченная сумма сбора относится на расходы организации не в периоде, когда сбор реально был уплачен, а должна списываться на расходы равными долями в течение 12 месяцев в размере 1/12 уплаченной суммы сбора.
    
    Учитывая, что предусмотренная ст.6 Инструкция до настоящего времени Минфином РФ не опубликована, и принимая во внимание отнесение вопросов применения налоговых законов к компетенции непосредственно Министерства Финансов РФ, прошу:
    
    1) разъяснить, связана ли уплата сбора только с самим фактом выдачи лицензии, либо уплата сбора зависит от срока действия лицензии на право закупки по импорту, хранения к оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции?
    
    2) каков порядок отнесения на расходы уплаченного организацией лицензионного сбора в налоговом периоде, когда данный сбор был реально уплачен, либо в течение нескольких налоговых периодов в течение срока действия лицензии?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 30 ноября 2005 года N 03-03-04/1/399


[Об учете суммы сбора за выдачу лицензии на право закупки
по импорту, хранения и оптовой реализации этилового спирта,
спиртосодержащей и алкогольной продукции при исчислении
налогооблагаемой прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.07.2005 N 1010 и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" лицензии выдаются, в частности, на экспорт алкогольной продукции; импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.
    
    Согласно статье 3 Федерального закона от 08.01.98 N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" сбор за выдачу лицензий на право закупки по импорту, хранения и оптовой реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции взимается в размере 1000 установленных законом минимальных размеров оплаты труда за разовую лицензию и 15000 установленных законом минимальных размеров оплаты труда за генеральную лицензию.
    
    Сбор уплачивается плательщиком самостоятельно ежегодно - один раз за каждый год действия лицензии (статья 4 указанного Закона).
    
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
    
    В силу пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
    
    При этом датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата начисления налогов (сборов) для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
    
    Таким образом, сбор за выдачу лицензии на право закупки по импорту, хранения и оптовой реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции уплачивается раз в год за каждый год действия лицензии. При исчислении налогооблагаемой прибыли организацией, утвердившей в учетной политике метод начисления, сумма сбора учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка