Вопрос:

    
    Предприятие занимается производством: кирпича керамического, гравия керамического, блоков керамзитобетонных и камня лицевого.
    
    Имеет собственный карьер по добыче красной глины для производства кирпича, в остальных случаях использует покупное сырье.
    
    Предприятие платит платежи по НДПИ на добычу красной глины.
    
    Согласно Уставу основным видом деятельности является производство кирпича, к иной деятельности относится добыча глины (сырья) в карьере.
    
    На основании вышеизложенного распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность подлежат суммы косвенных расходов, непосредственно не понесенных в связи с добычей полезных ископаемых согласно НК РФ, Федеральному закону N 117-ФЗ от 05.08.2000 с последующей редакцией.
    
    При расчете налога были исключены налоги, водный налог, транспортный налог, НДПИ и экология, так как согласно НК РФ, ст.252, п.5 указано: "В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов." Эти налоги попали в расходы по налогу на прибыль.
    
    Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на НДПИ - водный налог, транспортный налог, платежи по экологии, налог НДПИ и налог на имущество?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 2005 года N 03-07-01-04/29

    
    
[О вопросе определения налогооблагаемой базы
для исчисления налога на добычу полезных ископаемых]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом по вопросу определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на добычу полезных ископаемых сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия реализации добытых полезных ископаемых оценка их стоимости определяется исходя из расчетной стоимости, в вашем случае глины.
    
    При этом установлено, что при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
    
    Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии с пунктом 5 статьи 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль организации суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, повторному включению в состав расходов не подлежат.
    
    Вместе с тем для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса одним из видов расходов являются прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Кодекса за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса сумма прочих расходов, в том числе суммы налогов и сборов, относящихся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
    
    Подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса установлено, что датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).
    
    Учитывая вышеизложенное, НДПИ, водный налог, транспортный налог, налог на имущество организаций, плата за негативное воздействие на окружающую среду, учитываемые в составе расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должны участвовать в формировании расчетной стоимости добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка