Вопрос:

    
    Просим вас дать разъяснения по следующему вопросу:
    
    В договоре о передаче неисключительных авторских прав на произведения за вознаграждение указано, что права в отношении каждого произведения переходят к пользователю с даты вступления в силу договора. Вознаграждение за использование произведений рассчитывается от фактического использования произведений и отражается в составляемом пользователем отчете.
    
    Отчет является письменным приложением к договору, содержащим сведения по каждому сборнику (альбому), опубликованному организацией в отчетном периоде. В отчете также указывается общее количество носителей каждого сборника (альбома), распространенных за отчетный период.
    
    На основании отчета составляется акт приема-передачи оказанных услуг, являющийся основанием для оплаты. Организация применяет метод начисления по налогу на прибыль.
    
    В каком отчетном периоде будет признан расход, если акт по услугам, оказанным в 2003 году, подписан в 2005 году?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2005 года N 03-03-04/1/384

    
[О периоде признания расходов]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.09.2005 N 256 и сообщает следующее.
    
    В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
    
    Порядок формирования расходов при применении налогоплательщиком метода начисления установлен статьей 272 Кодекса.
    
    Согласно пункту 1 указанной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений статьи 252 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
    
    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
    
    Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
    
    Из вашего письма следует, что права в отношении каждого произведения переходят к пользователю с даты вступления в силу договора. Вознаграждение от использования произведений рассчитывается от фактического использования произведений и отражается в отчете.
    
    Таким образом, можно сказать, что организация получает доход и несет определенные расходы в течение более чем одного отчетного (налогового) периода и поэтапная сдача работ не предусмотрена. Следовательно, расходы должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерность признания доходов и расходов.
    
    Что касается отчета и акта, то, как следует из письма, эти документы необходимы для фактического перечисления денег.
    

    Учитывая изложенное, расходы, связанные с оказанием услуг в 2003 году, должны быть учтены в этом же году в доле, соответствующей полученному доходу.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка