ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 декабря 2005 года N 04-1-04/881

    
    
О налогообложении доходов физических лиц     

    Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше обращение по вопросу налогообложения несвоевременно выплаченной заработной платы за время вынужденного прогула и суммы индексации, сообщает.
    
    1. В отношении письма ГНС России от 20.12.94 N 033-10/869 следует учесть, что разъяснения в указанном письме даны на конкретный вопрос налогоплательщику согласно ранее действующему Закону Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и Кодекса законов о труде.
    
    С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса), а с 1 февраля 2002 года действует Трудовой кодекс Российской Федерации. В связи с введением в действие указанных законодательных актов ранее действующее законодательство утратило силу. Поэтому упомянутое письмо ГНС России по правоотношениям, возникшим после 2001 года, применять в вашем случае неправомерно.
    
    2. В соответствии со статьей 208 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению взыскателя или должника суд, рассмотревший дело, может произвести индексацию взысканных судом денежных сумм на день исполнения решения суда.
    
    Целью индексации является возвращение взыскателю денежной суммы, обладающей той же покупательной способностью, какая была у нее в момент присуждения.
    
    В соответствии со статьей 134 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) индексация оплаты труда работников предприятий, учреждений, организаций производится в порядке, установленном Законом РСФСР от 24.10.91 N 1799-1 "Об индексации денежных доходов и сбережений граждан в РСФСР" (далее - Закона).
    
    Статьей 1 Закона установлено, что индексация - это установленный государством механизм увеличения денежных доходов и сбережений граждан в связи с ростом потребительских цен. Цель индексации - поддержание покупательной способности денежных доходов и сбережений граждан. Индексация может сочетаться, а в некоторых случаях и заменяться иными методами государственного регулирования доходов населения (пересмотр уровня оплаты труда, размеров пенсий, социальных пособий и так далее).
    
    В соответствии со статьей 2 Закона к объектам индексации, в частности, относится оплата труда работников предприятий, учреждений и организаций (далее - организации), кроме работников организаций, самостоятельно определяющих цены на производимые ими товары и оказываемые услуги.
    

    Согласно положениям статьи 7 Закона выплата средств в связи с индексацией производится ежемесячно по месту получения доходов начиная с месяца, следующего за тем, в котором опубликован индекс потребительских цен.
    
    При этом выплаты, полученные гражданином от индексации, суммируются с основными доходами и на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) облагаются налогом в установленном порядке по ставке 13 процентов.
    
    3. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
    
    Статья 394 ТК РФ регулирует отношения, связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров. В частности, в случае признания увольнения незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате среднего заработка за время вынужденного прогула.
    
    Статьей 234 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.
    
    При этом понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены ТК РФ.
    
    Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работниками затрат, связанных с исполнением ими иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
    
    Компенсационной выплаты за время вынужденного прогула ТК РФ не предусмотрено, поскольку во время вынужденного прогула трудовых обязанностей работник не выполняет.
    
    Таким образом, начисленные и выплаченные согласно решению суда суммы среднего заработка за время вынужденного прогула работника в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц.
    
    Поскольку выплаченные суммы среднего заработка за время вынужденного прогула не являются доходами, освобождаемыми от налогообложения, и вами не представлено доказательств самостоятельной уплаты налога на доходы физических лиц с указанных сумм, то сумма заработной платы за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в вашу пользу, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, представленной по месту вашего жительства в налоговую инспекцию.
    
    

Заместитель руководителя
И.Ф.Голиков

Текст документа сверен по:
рассылка