Налогообложение доходов граждан. Долевое участие в деятельности организации

 Вопрос:

    
    Обязан ли гражданин Российской Федерации - резидент, являющийся совладельцем компании, зарегистрированной в США, самостоятельно начислить и уплатить НДФЛ с суммы полученного дохода от долевого участия в деятельности организации при условии, что на территории США налог исчислен и уплачен? В каком порядке производится исчисление и уплата налога?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно ст.207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
    
    Подпунктом 1 п.3 ст.208 НК РФ установлено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств (п.1 ст.43 НК РФ). Пунктом 1 ст.214 НК РФ определено, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6% в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком в 2002-2004 годах, и по ставке 9% в отношении дивидендов, которые получены начиная с 1 января 2005 года. На основании п.1 ст.232 НК РФ налогоплательщик, получающий дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с вышеуказанными статьями, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
    
    Согласно ст.22 Договора между Российской Федерации и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 каждое государство (Российская Федерация и Соединенные Штаты Америки) разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому договаривающемуся государству.
    
    На основании положений ст.228 и 229 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны, исходя из сумм таких доходов, самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, а также уплатить причитающиеся суммы налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Российский налоговый резидент, получивший в США доход от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды), должен представить в налоговый орган по месту регистрации (жительства) декларацию по НДФЛ с указанием в ней всех полученных в налоговом периоде доходов. В соответствии с п.2 ст.232 НК РФ налогоплательщик должен представить документ о полученном доходе и об уплате им налога в США, подтвержденный налоговым органом данного государства. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода (в данном случае - в США) превышает сумму налога, исчисленную согласно п.4 ст.224 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета Российской Федерации.
    

Е.Воронина,
главный государственный налоговый инспектор,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 50(575), декабрь, 2005 год

19 декабря 2005 года N Э6393