Об учете положений гл.25 НК РФ при исчислении ЕСН

 Вопрос:

    
    Если премия (выплата) предусмотрена коллективным договором, но организация целенаправленно не включила ее в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, вправе ли организация не облагать данную выплату ЕСН, руководствуясь п.3 ст.236 НК РФ? Имеет ли налогоплательщик право выбора: отнести затраты на выплату вознаграждений работникам в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и уплатить при этом ЕСН или выплатить вознаграждения из чистой прибыли и ЕСН не уплачивать? Нужно ли при исчислении ЕСН учитывать положения гл.25 НК РФ? Что имеет больший приоритет: нормы п.3 ст.236 или ст.255 НК РФ?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    При этом п.3 ст.236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Налогоплательщики часто используют положения п.3 ст.236 НК РФ для минимизации ЕСН, не учитывая нормы ст.255 НК РФ. При применении положений п.3 ст.236 НК РФ следует исходить из критериев отнесения тех или иных выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, установленных законом, а не учитывать фактическое их использование или неиспользование плательщиком ЕСН.
    
    При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в расходы на оплату труда включаются любые начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (подп.2, 25 ст.255 НК РФ).
    
    Поэтому, если ст.255 НК РФ предусмотрена возможность отнесения определенных выплат, предусмотренных коллективным (трудовым) договором, к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, то такие выплаты включаются в объект налогообложения ЕСН независимо от конкретных целенаправленных действий организации-налогоплательщика.
    

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
         Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                             Минфина России

26 января 2006 года N МВ3767