Вопрос:

    
    Негосударственный пенсионный фонд просит дать разъяснения по следующему вопросу.
    
    Договором негосударственного пенсионного обеспечения с вкладчиком - юридическим лицом, заключенным в январе 2005 года, предусмотрено, что взносы уплачиваются с января 2005 года. Выплаты пенсий осуществляются из расчета 300 руб. в месяц на человека, начиная с пенсии за январь 2005 года.
    
    Фактически пенсионные взносы начали поступать с мая 2005 года.
    
    В июне 2005 года была произведена единовременная выплата пенсий за 1 квартал (300 руб. х 3 мес). Нами был применен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за один месяц - месяц фактического получения дохода. В настоящее время налогоплательщики обратились в фонд с просьбой произвести перерасчет налоговой базы, ссылаясь на письмо Министерства финансов РФ N 03-05-01-04/41 от 07.10.2004.
    
     Правомерно ли считать, что произведенные выплаты включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы и стандартные налоговые вычеты накапливаются?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 декабря 2005 года N 03-05-01-04/391


[О вопросе предоставления стандартных налоговых вычетов]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.08.2005 N 19/08-269 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов и сообщает следующее.
    
    Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
    
    Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
    
    Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.
    
    Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
    
    Если, как указано в вашем письме, произведенные физическому лицу выплаты в июне включают в себя начисленные в соответствии с договором пенсионные выплаты за январь, февраль, март, то соответствующий стандартный налоговый вычет следует предоставить за каждый месяц налогового периода.
    
    

Директор Департамента
М.А.Моторин

Текст документа сверен по:
рассылка