О случаях возникновения необходимости
подачи уточненных налоговых деклараций

 Вопрос:

    
    В каких случаях возникает необходимость подачи уточненных налоговых деклараций?
    
    

 Ответ:

    
    Налогоплательщик может попасть в ситуацию, когда необходимо подать уточненную декларацию.
    
    Это происходит обычно из-за несвоевременного направления контрагентами первичных документов, ошибочного включения самим налогоплательщиком в объект налогообложения каких-либо операций, неправильного применения налоговых льгот и т.д.
    
    Возможны два варианта:
    
    в соответствии с уточненной декларацией у налогоплательщика образуется переплата;
    
    в соответствии с уточненной декларацией у налогоплательщика образуется недоимка.
    
    Ясно, что первая ситуация вызывает меньше вопросов: если у налогоплательщика образуется переплата, то чтобы вернуть переплату, нужно откорректировать налоговую базу того периода, в котором произошла ошибка (пункт 1 статьи 54 НК РФ). Это делается путем подачи в инспекцию уточненной декларации.
    
    Гораздо больше вопросов и споров с налоговыми органами вызывает ситуация, когда по результат подачи уточненной декларации образовалась недоимка.
    
    Порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию регулируется статьей 81 НК РФ. Она предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
    
    Здесь также возможны два варианта:
    
    Уточненная декларация сдана в пределах срока подачи соответствующей декларации. В таком случае никаких мер по отношению к вам налоговый орган принять не может.
    
    Пример.
    
    Налогоплательщик представил налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 года 11 ноября 2005 года. 15 ноября 2005 года он обнаружил ошибку в поданной декларации, завышающую налоговый вычет по НДС, и, соответственно, уменьшающий налог "к уплате". 17 ноября 2005 года была представлена уточненная декларация по НДС. В тот же день в бюджет осуществлен платеж. В таком случае налоговый орган не может применить штрафные санкции.
    
    Уточненная декларация сдана за пределами срока подачи соответствующей декларации.
    

    Для освобождения от ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога, предусмотренных статьей 122 НК РФ, необходимо:
    
    уплатить недостающую сумму налога;
    
    уплатить соответствующую данной сумме налога сумму пеней;
    
    представить в налоговые органы уточненную декларацию, причем это должно быть сделано уже после уплаты налога и пеней.
    
    При этом освобождение от ответственности возможно лишь при условии, что все перечисленные действия налогоплательщик совершил до того момента, когда ему стало известно об обнаружении факта недоплаты налоговыми органами или о назначении выездной налоговой проверки.
    
    Если налогоплательщик подаст налоговую декларацию прежде, чем уплатит соответствующую сумму налога и пеней либо когда уплачен только налог, но не соответствующая ему сумма пеней.
    
    В подобной ситуации налоговые органы привлекут налогоплательщика к налоговой ответственности, ввиду невыполнения требований пункта 4 статьи 81 НК РФ.
    
    Поэтому сначала необходимо уплатить сумму налога, причитающуюся к уплате по декларации и соответствующую ей сумму пеней, а уже потом представить в налоговый орган декларацию.
    
    Однако может возникнуть еще один вопрос: что если налогоплательщик уплатил сумму налога по уточненной декларации, а про пени забыл? Правомерен ли штраф в таком случае? Единого мнения по этому вопросу нет. Так, одни специалисты считают, что штрафные санкции правомерны, другие - что штраф может быть наложен только за неуплату сумм налога, а не пеней. Нет единого мнения по этому вопросу и в арбитражной практике: первая позиция нашла свое отражение в следующих решениях арбитражных судов (Постановления ФАС Московского округа от 13.10.2004 N КА-А41/9182-04, от 03.03.2004 N КА-А41/1320-04, от 02.12.2003 N КА-А40/9649-03). Вторая позиция поддерживается следующими решениями (Постановления ФАС СЗО от 19.01.2004 N А56-23948/03, от 23.12.2003 N А56-21110/03, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2004 N Ф04-7987/2004(6118-А27-33), от 06.09.2004 N Ф04-5483/2004(А75-3542-35).
    
    В то же время вам необходимо обратить внимание, что независимо от применения к налогоплательщику налоговых санкций налоговый орган вправе взыскать с него соответствующую сумму пеней в бесспорном порядке в соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ.
    

Лермонтов Ю.М.,
советник налоговой службы II ранга

20 декабря 2005 года N Э6413