ЕСХН: переработка давальческого сырья

 Вопрос:

    
    Предприятие работает на системе налогообложения для сельхозпроизводителей (6%). Часть продукции мы производим и перерабатываем из своего сырья, а часть продукции (для переработки) нам поставляют как давальческое сырье физические лица. Мы эту продукцию им перерабатываем и возвращаем. За услуги по переработке мы получаем вознаграждение (оплату). Являемся ли мы налогоплательщиками, имеющими право для перехода на уплату единого сельхозналога, так как используем в своей деятельности переработку с/х продукции на давальческих условиях? Включается ли в общий доход от реализации (70%) оплата, полученная нами от переработки давальческого сырья?
    
    

 Ответ:

    
    Главой 26_1 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители могут перейти на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Согласно п.1 ст.346_2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
    
    Поскольку данной статьей не установлено ограничение в отношении источников сырья, из которого должна производиться продукция (формулировка "…включая продукцию… произведенную из сырья собственного производства…" допускает использование сырья несобственного производства, то есть давальческого сырья), организация, перерабатывающая давальческое сырье, также вправе применять ЕСХН.
    
    Аналогичная точка зрения высказана в решении Арбитражного суда г.Москвы по делу N А40-21207/05-108-80.
    
    Согласно гл.26_1 НК РФ в целях исчисления единого налога при применении ЕСХН доходы от реализации учитываются организациями в том же порядке, что и при определении доходов от реализации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. согласно нормам, установленным в ст.249 НК РФ.
    
    В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
    
    Пункт 4 ст.38 НК РФ определяет работу как деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугу - как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).
    
    Таким образом, доходы, полученные от переработки давальческого сырья, также включаются в состав доходов от реализации.
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

7 декабря 2005 года N А4159