Официальные документы иностранной организации,
не содержащие апостиля, удостоверяющего их подлинность,
не дают права организации избежать двойного налогообложения

 Вопрос:

    Устанавливает ли российское налоговое законодательство обязательные формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение налогоплательщика в иностранном государстве?

    С.А.Шульман, г.Москва

 Ответ:

    
    Согласно положениям пп.4 п.2 ст.310 и п.1 ст.312 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ исчисление и удержание сумм налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов и во всех случаях выплаты таких доходов.
    
    В число исключений входят случаи выплаты доходов, которые в соответствии международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России заключен международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на русском языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

    В соответствии со ст.3 Конвенции от 5 октября 1961 года, посвященной проблемам легализации иностранных документов, для удостоверения подлинности официального документа из одного государства в другом государстве могут потребовать проставление на этом документе особого штампа - апостиля, образец которого приложен к Конвенции. Требования указанной Конвенции обязательны для ряда государств, в том числе для России. Таким образом, официальные документы иностранной организации, не содержащие апостиля, удостоверяющего их подлинность, не дают права указанной организации воспользоваться законными льготами и избежать двойного налогообложения (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 июня 2005 года N 990/05). Кроме того, арбитражным судом могут быть применены меры налоговой ответственности по ст.123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

    

Н.В.Герасименко,
    доцент кафедры международного права
    Московского гуманитарного университета,
     кандидат юридических наук
"Законодательство и экономика",
N 12, 2005 год

30 декабря 2005 года N Э6430