О порядке учета задолженности за неоплаченные товары,
принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются
суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами

 Вопрос:

    
    Разъясните порядок учета задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами:
    
    1. Для налогоплательщиков, которые исчисляют налоговую базу по НДС по мере отгрузки.
    
    2. Для налогоплательщиков, которые сейчас исчисляют налоговую базу по НДС по мере оплаты.
    
    

 Ответ:

    
    Принципиальные изменения действующего порядка исчисления и уплаты НДС, вступающие в силу с 1 января 2006 года, установлены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
    
    Согласно указанному Закону, с 1 января 2006 года право выбора момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС отменяется, т.е. с 1 января 2006 года все налогоплательщики будут определять НДС "по отгрузке".
    
    Как указано в Законе N 119-ФЗ, по новому излагающем статью 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы", момент определения налоговой базы по НДС наступает в наиболее раннюю дату:
    
    - в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в день оплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.
    
    Одновременно закон устанавливает новый механизм вычетов НДС. Так, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету без условия фактической оплаты.
    
    Таким образом, с 1 января 2006 года основными условиями принятия сумм НДС к вычету являются: наличие счетов-фактур, оформленных и выставленных в порядке, предусмотренном статьей 169 и пунктом 3 статьи 168 НК РФ, и отражение в учете приобретенных товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав. Исключением в указанном порядке являются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
    
    Однако, принимая во внимание, что до 1 января 2006 года плательщики НДС налоговую базу для целей исчисления и уплаты в бюджет налога определяли либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо по мере получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а одним из условий принятия к вычету сумм НДС являлся факт оплаты, нормами статьи 2 Закона N 119-ФЗ предусмотрены особенности переходного периода, предельный срок которого составляет два года.
    
    Так, по состоянию на 1 января 2006 года все налогоплательщики обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года. По результатам этой инвентаризации определяются:
    

    дебиторская задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС;
    
    кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.
    
    Те налогоплательщики, которые исчисляли до 2006 года НДС "по оплате", в течение двух лет, т.е. с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года включительно, денежные средства, поступающие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности, включают в налоговую базу по НДС того налогового периода, в котором получены эти денежные средства.
    
    Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность будет погашена не полностью, НДС с оставшейся суммы дебиторской задолженности уплачивается такими налогоплательщиком за счет собственных средств в первом налоговом периоде 2008 года.
    
    Что касается вычетов НДС у таких налогоплательщиков в пределах суммы кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2006 года и подтвержденной инвентаризацией, то в течение двух лет, т.е. с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года включительно, вычет НДС в пределах суммы кредиторской задолженности будет производиться в порядке, действующем в настоящее время, т.е. после фактической оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).
    
    Если до 1 января 2008 года кредиторская задолженность будет погашена не полностью, НДС по оставшейся сумме кредиторской задолженности принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 года.
    
    Для налогоплательщиков, установивших до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, Законом N 119-ФЗ установлен другой порядок.
    
    Такие налогоплательщики в период с 1 января 2006 года по 30 июня 2006 года включительно вычет НДС в пределах суммы кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января 2006 года, производят равными долями по налоговым периодам первого полугодия 2006 года, т.е. в размере 1/6 суммы НДС по кредиторской задолженности (если налоговый период - календарный месяц) или в размере 1/2 суммы НДС по кредиторской задолженности (если налоговый период - квартал). При этом не важно, погашается ли в этот период кредиторская задолженность за полученные ими товары (работы, услуги).

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит",
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

26 декабря 2005 года N А4183