НК РФ не содержит норм, устанавливающих срок представления декларации по налогу за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение суммы выручки, а также нормы, обязывающей налогоплательщика представить налоговую декларацию за этот месяц в срок, предусмотренный для представления ежеквартальной декларации

 Вопрос:
    

    ИФНС обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества налоговых санкций. Решением суда в удовлетворении заявленного требования отказано. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось. Инспекция не согласилась с принятым по делу судебным актом и обратилась в арбитражный суд округа с кассационной жалобой.
    
    Налоговый орган считает, что суд неправильно применил пункт 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации. Он приводит следующие доводы. Плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога превысила один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога, ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять декларацию ежемесячно начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.
    
    В рассматриваемом случае сумма выручки от реализации обществом товаров (работ, услуг) превысила один миллион рублей в сентябре 2004 года, поэтому декларация по налогу за июль этого года должна была быть представлена в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (сентябрем), в котором имело место превышение суммы выручки, то есть не позднее 20.10.2004. Представление декларации за третий квартал 2004 года вместо представления ежемесячных деклараций за каждый месяц квартала не является надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по представлению соответствующих деклараций по НДС. Фактически общество представило декларацию за июль 2004 года только 10.12.2004, поэтому оно правомерно привлечено к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

    
    Обоснованно ли мнение налогового органа?
    
        

 Ответ:  

         
    В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
    
    В статье 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
    
    Согласно статье 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц.
    
    Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
    
    Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении работ оказании услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пункт 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации).
    
    Из приведенных норм следует, что плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила один миллион рублей, обязан представлять декларацию ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение сумм выручки.     
 
    НК РФ не содержит норм, устанавливающих срок представления декларации по налогу за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение суммы выручки, а также нормы, обязывающей налогоплательщика представить налоговую декларацию за этот месяц в срок, предусмотренный для представления ежеквартальной декларации.
    

28 сентября 2005 года N СП1794
       
    

См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 28 сентября 2005 года
N А82-2345/2005-37