Отражение транспортных расходов, включенных
в цену товара, в бухгалтерском и налоговом учете

 Вопрос:

    
    Наша организация занимается оптовой торговлей. Договором поставки предусмотрена доставка товара покупателю, при этом стоимость доставки включена в цену товара и отдельно покупателем не оплачивается.
    
    2 декабря мы продали товар покупателю.
    
    Транспортные услуги оказывает другая организация, она выставила нам счет 6 декабря на сумму 950 рублей 00 коп. (включая НДС).
    
    Товар продан на сумму 6608 рублей 00 коп. (включая НДС), а транспортные расходы составляют 950 рублей 00 коп. (включая НДС), то есть сумма накладной составляет 7558 рублей 00 коп. (включая НДС).
    
    Товар покупатели оплатили 7 декабря соответственно 7558 рублей 00 коп.
    
     13 декабря наша организация оплатила счет транспортной организации 950 рублей 00 коп.
    
    Разъясните, пожалуйста, как оформить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете? Какие будут проводки? Разъясните это по датам и с цифрами, которые указаны в вопросе.
    
    

 Ответ:

    
    В рассматриваемой ситуации цена, которую покупатель обязан уплатить по договору поставки, состоит из стоимости самого товара и стоимости его доставки.
    
    Порядок учета транспортных расходов определяется исходя из условий заключенного договора с покупателем (письмо Минфина России от 10 марта 2005 года N 03-03-01-04/1/103). Если согласно условиям договора расходы на доставку не возмещаются покупателем, а включены в цену товара, то их следует учитывать на счете 44 "Расходы на продажу". При признании этих расходов в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанные расходы в отчетном месяце формируют себестоимость продаж, что отражается в учете по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44 (п.9 ПБУ 10/99). Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, установлено, что расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.
    
    Бухгалтерские записи: стоимость доставки не возмещается покупателем, а включена в цену товара (в первичных документах и в договоре поставки стоимость доставки отдельно не выделяется).
    
    

    
    
    Налоговый учет: для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товара покупателю на основании пп.1 п.1 ст.253, п.1 ст.268 и ст.320 НК РФ они являются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией товаров, и уменьшают доходы от реализации товаров в текущем месяце.
    

    
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

13 января 2006 года N А4193