О правомерности применения нулевой ставки НДС

 Вопрос:

    
    Каким образом и с помощью каких документов возможно подтвердить право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте в Республику Беларусь товаров нероссийского производства? В случае, если подтвердить право на нулевую ставку налога невозможно, каким образом рассчитывается сумма НДС?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2004 года N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" в отношении товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и реализуемых на территорию Республики Беларусь, нормы данного Соглашения не применяются.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС по ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом статьей 165 Кодекса перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении указанных товаров, не установлен.
    
    Таким образом, при реализации товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и вывозимых на территорию Республики Беларусь, должны применяться ставки налога в размере 10 или 18 процентов. При этом на основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемая в соответствии с нормами статьи 154 Кодекса, и согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса предъявляется к оплате покупателю указанных товаров.
    
    Следует отметить, что пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 года, предусмотрен перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию Республики Беларусь. В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего факт помещения товаров под таможенный режим экспорта. В связи с этим следует отметить, что в отношении товаров, происходящих из третьих стран и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Беларусь, применяется общеустановленный порядок таможенного оформления и таможенного контроля. Так, согласно пункту 13 Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержденным приказом ГТК России от 16 сентября 2003 года N 1022, при помещении товаров, вывозимых (вывезенных) с таможенной территории Российской Федерации, под выбранный таможенный режим, в том числе экспорта, представляется таможенная декларация.     
    

О.Ф.Цибизова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
1 февраля 2006 года N МВ3779