О порядке налогообложения НДС работ (услуг), оказываемых
во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Беларусь

 Вопрос:

    
    Российская организация оказывает информационно-консультационные услуги белорусскому хозяйствующему субъекту. Услуги оказываются непосредственно в г.Минске, для чего сотрудники российской организации направляются в командировку. Как применяется НДС при осуществлении такой деятельности?
    
    

 Ответ:

    
    Порядок применения НДС во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение).
    
    Согласно статье 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национального законодательства государств Сторон.
    
    Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения НДС работ (услуг), оказываемых во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Беларусь, российским налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, в частности, статьей 148 Кодекса о месте реализации работ (услуг).
    
    Так, на основании норм указанной статьи Кодекса местом реализации информационно-консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 указанной статьи Кодекса местом осуществления деятельности покупателя информационно-консультационных услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
    
    Таким образом, местом реализации информационно-консультационных услуг, оказываемых российской организацией белорусскому хозяйствующему субъекту, не зарегистрированному на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.
    
    Учитывая изложенное и принимая во внимание, что на основании статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, вышеназванные услуги НДС не облагаются.
    

    Следует также отметить, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случае приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и материальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. В связи с этим суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), используемым при оказании вышеуказанных информационно-консультационных услуг, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).
    
    

О.Ф.Цибизова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
1 февраля 2006 года N МВ3780