Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 11 января 2006 года N 03-03-04/4/2


[О вопросе налогообложения доходов, получаемых
организацией по договору простого товарищества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.09.2005 N 01-24 по вопросу налогообложения доходов, получаемых организацией по договору простого товарищества, и сообщает следующее.
    
    Особенности договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) регламентированы главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК).
    
    В соответствии со статьей 1041 ГК по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
    
    Согласно положениям статей 1044 и 1046 ГК расходы товарищей, связанных с ведением совместной деятельности, покрываются простым товариществом в соответствии с порядком, предусмотренным соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
    
    Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, также предусматривает, что учет результатов совместной деятельности на отдельном балансе отражает передачу товарищами расходов, получение компенсации произведенных и переданных расходов, а затем - по итогам расчетного периода - получение сумм распределенного в соответствии с договором дохода (прибыли) или убытков от совместной деятельности.
    
    Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены статьей 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), из положений которой следует, что в целях налогообложения прибыли участника простого товарищества учитывается прибыль, определяемая товарищем, ведущим учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
    
    О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
    

    Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
    
    Кодексом не предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов, полученных участниками товарищества в виде компенсаций понесенных ими и переданных на отдельный баланс совместной деятельности затрат, непосредственно относящихся к совместной деятельности. При этом понимается, что расходы, понесенные участником простого товарищества, непосредственно относящиеся к совместной деятельности, переданные на отдельный баланс совместной деятельности, также не учитываются в целях налогообложения прибыли у данного участника товарищества.
    
    Разъяснения по налогу на добавленную стоимость будут направлены в ваш адрес дополнительно.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка