НДС при возврате товара

 Вопрос:

    
    Организация занимается производством продукции, имеющей ограниченный срок реализации. В договорах с покупателями, которые реализуют данную продукцию в розницу и находятся на ЕНВД, оговорено, что продукция с истекшим сроком реализации возвращается производителю на переработку. Как в данном случае применяется НДС? Вправе ли организация вносить исправления в счета-фактуры?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно ст.169 Налогового кодекса РФ документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, является счет-фактура. Поскольку счета-фактуры выставляют только налогоплательщики налога на добавленную стоимость (либо налогоплательщики, освобожденные от его уплаты на основании ст.149 НК РФ), при возврате товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, счета-фактуры не выставляются.
    
    Кроме того, на основании п.п.1 и 4 ст.168 НК РФ в первичных учетных документах отдельной строкой сумма налога выделяется только налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. В связи с этим при возврате товаров покупатель, уплачивающий единый налог на вмененный доход и, соответственно, не являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, сумму этого налога в первичных учетных документах отдельной строкой не выделяет.
    
    Таким образом, при возврате товаров продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, принимать к вычету у продавца суммы налога на добавленную стоимость по возвращенным товарам оснований не имеется.
    
    В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом п.4 ст.172 НК РФ предусмотрено, что вычет указанных сумм налога производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
    
    Согласно п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счета-фактуры. При этом данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
    
    Следовательно, в случае возврата товара продавцу покупателем, уплачивающим единый налог на вмененный доход и, соответственно, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
    

    Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 3 октября 2005 года N 03-04-14/18, а также в письме Минфина России от 30 сентября 2005 года N 03-04-11/256.

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

25 января 2006 года N А4203