Применение рыночной оценки при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, действующим законодательством не предусмотрено

 Вопрос:

    
    При вступлении в наследство на квартиру нотариус запросил две оценки: БТИ и рыночную стоимость. Сейчас мы получили налог на наследство, который рассчитан из рыночной стоимости и в свидетельстве о вступлении на право наследства указана рыночная стоимость. Объясните пожалуйста почему рыночная, а не БТИ и кто решает, какую стоимость устанавливать в свидетельстве о праве на наследство?
    
    

 Ответ:

    
    С 1 марта 2002 года вступила в силу часть третья ГК РФ, введенная Федеральным законом от 26 ноября 2001 года N 146-ФЗ, регулирующая наследственное право.
    
    При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, т.е. в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное (п.1 ст.1110 ГК РФ).
    
    В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
    
    Днем открытия наследства является день смерти гражданина (п.1 ст.1114 ГК РФ).
    
    Отметим, что с 1 января 2006 года утрачивает силу Закон РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
    
    Однако если наследство было открыто до 1 января 2006 года, то при получении в собственность имущества, переходящего в порядке наследования, наследнику придется уплатить налог с его стоимости.
    
    Таким образом, при открытии наследства до 1 января 2006 года действуют нормы Закона N 2020-1, согласно которым наследство подлежит налогообложению при условии, что его стоимость превышает 85000 руб.
    
    Налог рассчитывается:
    
    Наследникам первой очереди (детям, супругу и родителям) - 5% от стоимости имущества, превышающей 85000 руб.
    
    Наследникам второй очереди (братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам) - 10% от стоимости имущества, превышающей 85000 руб.
    
    Другим наследникам - 20% от стоимости имущества, превышающей 85000 руб.
    
    В соответствии со ст.1111 ГК РФ, определяющей основания наследования, наследование осуществляется по завещанию и по закону.
    
    Очереди ГК РФ вводит только в отношении наследования по закону, при наследовании же по завещанию таких очередей Кодекс не устанавливает.
    
    Согласно письмам МНС России от 22.10.2002 N 04-3-09/1233-АК031 и от 20.01.2003 N 04-4-09/1267-Б901, налоговое ведомство решило признавать близких родственников, наследующих имущество по завещанию, "другими наследниками" и требовать уплаты ими налога по максимальной ставке 20%.
    
    Однако Конституционный Суд РФ в Определении от 30.09.2004 N 316-О указал следующее: правила ГК РФ о том, что при наследовании по завещанию степень родства не учитывается, нельзя применять к налоговым отношениям. Следовательно, при уплате налога на имущество, переходящее в порядке наследования, ставка должна быть одинаковой для всех близких родственников независимо от того, как они его наследуют: по закону или по завещанию. Это означает, что наследники первой (второй) очереди, независимо от основания наследования, платят налог по пониженным ставкам - 5 или 10 процентов.
    

    Согласно статье 5 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
    
    Пунктом 2 статьи 5 указанного Закона установлено следующее.
    
   Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
    
    Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.
    
    Оценка другого имущества производится экспертами.
    
    Пунктом 3 Инструкции Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования, используется оценка квартиры, переходящей в собственность физического лица в порядке наследования, определяемая органами технической инвентаризации на день открытия наследства.
    
    Таким образом, применение рыночной оценки при исчислении данного налога действующим законодательством не предусмотрено.
    
    Высказанное здесь мнение эксперта подтверждается разъяснениями официального письма УФНС России по г.Москве исх. N 18-12/3/48568 от 8 июля 2005 года, подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г.Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х.Аминевым.
    
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит",
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

29 января 2006 года N А4216