Учет скидок

 Вопрос:

    
    Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете торговые скидки - дополнительные на товар в оптово-розничной фирме?
    
    

 Ответ:

    
    Как правило, продавцы предоставляют оптовым покупателям два вида скидок:
    
    - в виде снижения первоначальной цены товара;
    
    - в виде уменьшения долга покупателя (без изменения первоначальной цены).
    
    Налоговые последствия применения скидок подробно рассмотрены в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2005 года N 03-03-04/1/190.
    
    В случае, когда продавец предоставляет скидку путем пересмотра цены товаров, Минфин полагает, что следует учитывать нормы гражданского права, а именно то обстоятельство, что статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
    
    В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение скидок.
    
    В случае изменения цены единицы товара организация-продавец на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей. Кроме того, в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации, организация-продавец должна внести исправления в данные налоговых деклараций по налогу на прибыль, заполняемых в отношении тех периодов, в которые произошла реализация ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    При этом следует учитывать положения статьи 40 части первой Налогового кодекса.
    
    Что касается отражения в налоговой базе по налогу на прибыль покупателя скидки, предоставленной ему путем пересмотра цены товара, то, по мнению Минфина, у данного налогоплательщика налогооблагаемого дохода не возникает.
    
    При этом учетные проблемы покупателя будут такими же, как и у продавца. Так, ему нужно будет получить исправленные первичные документы, в которых указана окончательная цена товара, и внести исправления в учет. Кроме того, изменятся и налоговые расходы покупателя по налогу на прибыль за тот период, в котором товар был принят к учету.
    
    Получив скидку, покупатель также должен будет уменьшить (сторнировать) "входной" НДС по приобретенным товарам, предъявленный к вычету, на сумму НДС, относящуюся к скидке.
    

    Второй вид скидок предполагает, что продавец предоставляет скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара.
    
    В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров.
    
    Такая скидка, по мнению Минфина, на основании статей 572 и 574 Гражданского кодекса Российской Федерации должна рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем. Премию, выплаченную продавцом покупателю за достижение определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество.
    
    В таком случае, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ, сумма скидки или премии не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации-продавца.
    
    Однако пункт 17 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" определяет, что с 1 января 2006 года к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
    
    Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов.
    
    В том случае, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса. Данное положение распространяется на вышеназванные премии (скидки), полученные покупателем как до 1 января 2006 года, так и после.
    
    Учитывая новые нормы налогового права и разъяснения Минфина, можно сделать вывод, что с 1 января 2006 года продавцам товаров скидки выгоднее оформлять не как условие, влияющее на окончательную цену единицы товара, а в виде условия договора, изменяющего общую задолженность покупателя. Например, в договоре можно прописать, что если покупатель приобретет определенное количество товаров, то заплатит на несколько процентов меньше. Разница между договорной ценой и суммой, которая была фактически уплачена покупателем, признается скидкой.
    

    Данное положение договора позволит не менять первичные документы, поскольку стоимость единицы товара при такой скидке не меняется.
    
    Итак, как следует из подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, скидки, предоставленные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, в налоговом учете с 1 января 2006 года относятся к внереализационным расходам. В бухгалтерском учете такие скидки можно также считать внереализационным расходом, отражая их по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (пункт 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н).
    
    Учет у продавца товаров будет выглядеть следующим образом:
    
    Продажа товаров без скидки:
    
    Дебет 62 - Кредит 90 - отражена выручка от продажи товаров без скидки;
    
    Дебет 90 - Кредит 41 - списана стоимость проданных товаров;
    
    Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации товаров (без скидки);
    
    Предоставление скидки:
    
    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" - Кредит 62 - отражена скидка, которую предоставили покупателю за проданные ранее товары.
    
    Для покупателя такая скидка является безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ. Данное положение распространяется на названные скидки, полученные покупателем как до 1 января 2006 года, так и после (см. письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190).
    
    Заметим, что пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений  настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
    
    Следовательно, в учете покупателя должны быть сделаны следующие проводки при получении скидки без изменения цены единицы товары:
    

    Покупка товаров без скидки:
    
    Дебет 41 - Кредит 60 - отражено поступление товаров без скидки;
    
    Дебет 19 - Кредит 60 - отражен НДС в стоимости поступивших товаров;
    
    Дебет 60 - Кредит 51 - отражена оплата задолженности продавцу.
    
    Предоставление скидки:
    
    Дебет 60 - Кредит 91 - отражен внереализационный доход покупателя в виде полученной скидки.
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит",
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

29 января 2006 года N А4217