Обстоятельства, смягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения

 Вопрос:

    Организация была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ. В исковом заявлении налоговая инспекция просит суд взыскать сумму штрафа, предусмотренного ст.119 НК РФ в полном размере в связи с отсутствием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
    
   

 Ответ:

    Не соответствует действующему законодательству довод налоговой инспекции о том, что "Обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не установлено".
    
    По итогам камеральной налоговой проверки декларации за август 2005 года налоговой инспекций было установлено, что начисленная сумма налога была уплачена организацией в полном объеме своевременно.
    
    В соответствии с п.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
    
    1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
    
    2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
    
    3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Таким образом, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим.
    
    В соответствии с судебно-арбитражной практикой обстоятельствами, смягчающими ответственность, за нарушение срока предоставления декларации могут быть признаны:
    
    1. незначительный период просрочки представления налоговой декларации (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.04.2001 N Ф09-632/01-АК, где незначительным был признан один день просрочки и суд уменьшил размер штрафа в четыре раза; постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.12.2005 N А05-6543/05-22 - размер штрафа снижен в сто раз);
    
    2. отсутствие негативных последствий для бюджета (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.12.2005 N А05-6543/05-22 - размер штрафа снижен в сто раз; постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.02.2005 N А42-7863/04-28);
    
    3. совершение ответчиком выявленного в результате проверки налогового правонарушения впервые (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.09.2005  N А21-1675/05-С1);
    
    4. уплата на день подачи декларации всей суммы начисленного налога (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.03.2002 N Ф09-498/02-АК; постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.02.2005 N А42-10333/04-27; постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2005 N А19-14868/04-50-Ф02-344/05-С1);
    

    5. декларация представлена налогоплательщиком добровольно (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.02.2005 N А42-7769/04-29);
    

    Все указанные обстоятельства имели место в рассматриваемом случае.
    
    В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.
    
    Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, предусмотренном ст.114 НК РФ.
    
    Учитывая, что п.3 ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, материального положения налогоплательщика и т.д.) вправе уменьшить размер подлежащего взысканию штрафа более чем в два раза. Такой вывод соответствует п.19 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
    
    

Юрисконсульт Кравцова О.Е.,

  ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

30 января 2006 года N Ю9175