Вопрос:

    
    1. Правомерна ли позиция Банка в возможности создания резерва по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст.266 НК РФ, в отношении задолженности образовавшейся в связи с невыплатой процентов по ссудной задолженности, по следующим основаниям:
    
    - обеспечение по ссуде в виде залога не удовлетворяет понятию обеспечения в виде залога, определенному пунктами 6.1, 6.3 положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) (косвенная ссылка на пункты 1, 2, 3 письма Федеральной налоговой службы от 20.01.2005 N 02-3-08/274), в залог приняты товары в обороте, указанные предметы залога не застрахованы залогодателем в пользу Банка либо застрахованы, но финансовое состояние страховой компании, представившей страховой полис, не оценивается как хорошее в соответствии с указанным Положением;
    
    - на дату проведения инвентаризации залога залог, учитываемый в соответствии с договором, утерян, что подтверждается актом инвентаризации, хранящимся в кредитном досье заемщика;
    
    - сумма начисленных просроченных процентов на дату проведения инвентаризации залога превышает размер обеспечения, определенный договором залога с учетом суммы основного долга.
    
    2. Имеет ли право Банк при совершении сделок РЕПО с государственными, муниципальными и ценными бумагами субъектов Российской Федерации, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, облагаемых по ставке 15 процентов, учитывать отрицательную разницу в составе внереализационных расходов в порядке, установленном в пункте 1 статьи 269 НК РФ, в том случае, если при общей положительной разнице между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО результат от реализации ценных бумаг по сделке РЕПО без учета накопленного процентного (купонного) дохода является отрицательным.
    
    3. Согласно пункту 1 статьи 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик отражает сумму доходов (расходов) в виде процента (дисконта) в сумме,  причитающейся в соответствии с условиями эмиссии ценных бумаг, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи), рассчитанной исходя из установленной доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном (налоговом) периоде с учетом положений статей 271-273 НК РФ.
    
    Согласно п.34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного, постановлением ЦИК СССР и СНК от 07.08.37 N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения векселя 365 (366) дней, при этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) по векселям со сроком "по предъявлении", имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее" (ссылка на письмо Министерства финансов РФ от 20.12.2004 N 03-03-01-04/2/38).
    

    Учитывая изложенное, правомерно ли считать течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) по векселям, имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", с даты предъявления, но не ранее, как для собственных, выпущенных Банком векселей, так и для учтенных на балансе Банка векселей иных векселедателей.
    
    4. Считать ли доходами от реализации (согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ) или внереализационными доходами, полученные Банком в погашение от заемщика, проценты по кредиту, приобретенного в рамках договора уступки денежного требования, получаемые по вновь предоставляемым траншам открытой кредитной линии по кредитному договору, приобретенному в рамках договора уступки денежного требования.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 27 декабря 2005 года N 03-03-04/2/141

    
    
[О  вопросах применения отдельных положений
главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.11.2005 N 05-17/3579 по вопросам  применения отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
    
    Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
    
    В целях налогообложения сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
    
    Согласно пункту 6.1 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденного Банком России от 26.03.2004 N 254-П, под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения, установленных настоящим Положением.
    
    Если заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в установленные им сроки в части погашения задолженности в виде процентов и ссуда при этом обеспечена или недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные оговорки относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, то у банка, например, возникающие просроченные проценты будут являться либо обеспеченной задолженностью, либо недостаточно обеспеченной задолженностью и не будут соответствовать определению сомнительного долга, под который можно создать резерв согласно статье 266 НК РФ.
    
    Таким образом, для целей налогообложения прибыли не признается сомнительным долгом любая задолженность, обеспеченная залогом. При этом не является существенным фактором состояние залога и его сохранность, так как эти вопросы регулируются гражданским законодательством.
    

    2. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для покупателя по первой части РЕПО положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов банка в соответствии со статьей 290 Кодекса.
    
    Результат указанного расчета, производимого в порядке, установленном в пункте 7 статьи 282 Кодекса, формируется из накопленного процентного (купонного) дохода, причитающегося за время от даты приобретения ценных бумаг в соответствии с первой частью операции РЕПО до срока продажи по второй части РЕПО, а также положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой их приобретения по первой части РЕПО, где цена реализации (приобретения) государственных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 282 Кодекса эти виды доходов должны облагаться по ставкам, установленным статьей 284 Кодекса, т.е. накопленный процентный (купонный) доход облагается по ставке 15 процентов, а доход в виде положительной разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО по ставке 24 процента.
    
    В том случае, если при общей положительной разнице между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО результат от реализации ценных бумаг по сделке РЕПО без учета накопленного процентного (купонного) дохода является отрицательным, то покупатель по первой части РЕПО учитывает отрицательную разницу в составе внереализационных расходов в порядке, установленном пунктом 1 статьи 269 Кодекса, в пределах суммы процентов, которую покупатель по первой части РЕПО уплатил бы (исходя из ставки рефинансирования Банка России) по долговому обязательству, равному цене приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО без НКД на дату первой части РЕПО за период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.
    
    3. Порядок оборота векселей регламентируется Положением о переводном и простом векселе, введенном постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341, действие которого подтверждено Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Положение).
    
    Переводной вексель сроком "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.
    
    Векселедатель может установить, что переводной вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого момента. Согласно пункту 34 указанного Положения сроком обращения векселя считается один год (365 (366) дней), если не установлен иной срок.
    
    В соответствии с пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата.
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
    
    Следовательно, с момента принятия векселя к учету векселедержатель должен учитывать полученный доход в виде начисленных процентов.
    
    В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
    
    4. Если банк в результате договора цессии становится новым кредитором, то суть отношений кредитора и должника по кредитному договору не меняется.
    
    Банк, ставший новым кредитором по договору уступки права требования, начисляет для целей налогообложения доходы в виде процентов по ссудной задолженности в соответствии с положениями статьи 271 Кодекса и учитывает начисленный доход в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:

рассылка