Вопрос:

    
    ЗАО специализируется на услугах по выдаче потребительских кредитов физическим лицам. По условиям тарифов, являющихся неотъемлемой частью кредитных договоров, предусмотрено взимание повышенных процентов при просрочке погашения задолженности. Повышенные проценты начисляются на всю сумму просроченного основного долга. Повышенные проценты начисляются за период с даты начала просрочки по дату фактического погашения просроченных сумм.
    
    ЗАО просит вас подтвердить правомерность отражения в налоговом учете повышенных процентов в размере ставки, на которую увеличена плата за пользование займом (кредитом) в связи с просрочкой уплаты долга, признаваемой иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п.1 ст.395 ГК РФ в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов, как иные санкции за нарушение договорных обязательств.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 декабря 2005 года N 03-03-04/2/140


[О вопросе учета для целей налогообложения
прибыли процентов по просроченным кредитам]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.11.2005 N ДВ-1073 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли процентов по просроченным кредитам и сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами для целей налогообложения признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
    
    Таким образом, для целей налогообложения процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, включая доход банка в виде повышенных процентов, начисляемых по ставкам, установленным условиями кредитного договора.
    
    Пунктом 1 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.
    
    Таким образом, Гражданским кодексом Российской Федерации повышенные проценты по просроченным займам отнесены к процентам, взимаемым по иным ставкам.
    
    Эта позиция по применению статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации была разъяснена в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.98 N 13/14.
    
    Согласно положениям главы 25 Кодекса начисленные суммы по процентам признаются для целей налогообложения доходами (расходами) налогоплательщика, исчисленные за время фактического нахождения денежных средств у заемщика, т.е. до момента погашения кредита (займа).
    
    Глава 25 Кодекса не содержит положений об ограничении доходов в виде начисленных процентов по просроченным кредитам размерами ставки рефинансирования Банка России.
    
    Доходы в виде повышенных процентов по кредитному договору включаются в состав внереализационных доходов согласно подпункту 6 статьи 250 Кодекса.
    
    Положениями статьи 328 Кодекса определен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредитов вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
    
    Что касается расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами, то они принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст.269 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка