Вопрос:

    
    Закрытое акционерное общество (далее - Банк) просит вас дать разъяснения по вопросам налогообложения опционных сделок.
    
    Согласно учетной политике Банка для целей налогообложения опционная сделка классифицируется как сделка с финансовым инструментом срочной сделки.
    
    1. При заключении опционного контракта одной из сторон перечисляется опционная премия, которая является платой за получение права отказаться от исполнения данного опционного контракта. Банк просит разъяснить, в какой момент следует учитывать доходы по полученной опционной премии и расходы по уплаченной опционной премии по исполненным и неисполненным опционным контрактам.
    
    2. Согласно ст.326 НК РФ при увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива, сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода) включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
    
    По нашему мнению, если одна из сторон воспользовалась правом отказа от исполнения опционного контракта, корректировка ранее начисленной суммы переоценки должна производится на ближайшую отчетную дату, а именно:
    
    1) если даты заключения и исполнения опциона приходятся на один налоговый период, то корректировать финансовый результат не следует, поскольку он рассчитывается нарастающим итогом;
    
    2) если даты заключения и исполнения опциона приходятся на разные налоговые периоды, то корректировать финансовый результат прошлых периодов не следует по причине отсутствия для этого формальных оснований. Основанием для корректировки результата прошлых лет служит ст.54 НК РФ. Однако возможность неисполнения опциона не свидетельствует о факте искажений в расчете налоговой базы прошлых периодов, а лишь отражает сущность данного вида срочной сделки.
    
    В связи с вышеизложенным Банк просит разъяснить порядок корректировки сумм переоценки, принятых при расчете налогооблагаемой прибыли в прошлых отчетных (налоговых) периодах, в случае отказа от исполнения опционного контракта одной из сторон сделки.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26 декабря 2005 года N 03-03-04/2/136


[О вопросе учета для целей налогообложения опционных сделок]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.10.2005 N 2332 по вопросу учета для целей налогообложения опционных сделок и сообщает следующее.
    
    1. Доходы и расходы в виде полученной (уплаченной) опционной премии по исполненным и неисполненным опционным контрактам учитываются в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 302 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) как иные суммы, причитающиеся к получению (подлежащие уплате) в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
    
    Указанные доходы (расходы) включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
    
    С учетом положений статей 271 и 272 Кодекса для признания указанных внереализационных доходов (расходов), по нашему мнению, датой получения доходов (осуществления расходов) признается последний день отчетного (налогового) периода.
    
    2. По нашему мнению, корректировка сумм переоценки, принятых при расчете налога на прибыль в прошлых отчетных (налоговых) периодах в случае отказа от исполнения опционного контракта одной из сторон срочной сделки должна производиться в том отчетном периоде, в котором состоялся факт отказа от дальнейшего исполнения опционного контракта.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка