ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 января 2006 года N 04-1-03/934


Об уплате налога на доходы физических лиц

    
    Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    Таким образом, согласно положениям Кодекса дивидендом может быть признан только полученный акционером (участником) доход в результате распределения чистой прибыли организации.
    
    Это подтверждается и нормами статьи 2 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
    
    Применительно к ситуации, изложенной в вашем письме, речь идет не о распределении начисленных дивидендов, а о направлении части нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала акционерного общества.
    
    Если акционерами общества являются физические лица, то в соответствии с пунктом 19 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
    
    Если же уставный капитал акционерного общества увеличен за счет других источников, в частности, за нераспределенной прибыли общества, то стоимость дополнительно полученных акционером - физическим лицом акций или увеличение номинальной стоимости принадлежащих ему акций считается доходом акционера, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению, в соответствии со статьей 210 Кодекса в общеустановленном порядке.
    

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения номинальной стоимости акций может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала акционерного общества.
    
    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
    
    Следовательно, акционерное общество обязано исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, образовавшейся на дату увеличения уставного капитала, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 214_1 Кодекса доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
    
    Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то на основании вышеуказанной статьи Кодекса он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
    
    

Заместитель руководителя
И.Ф.Голиков

Текст документа сверен по:
рассылка