Вопрос:

    
    В соответствии со ст.126 Трудового кодекса Российской Федерации по письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.
    
    Согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые в связи с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Но данная статья не регламентирует вопрос о налогообложении компенсационных выплат за часть неиспользованного отпуска работников, не подлежащих увольнению.
    
    Исходя из вышесказанного, налоговые органы считают, что данные выплаты подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
    
    Однако имеется арбитражная практика по этому вопросу. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2005 N А26-8327/04-21 признано неправомерным доначисление ЕСН на суммы, выплаченные обществом своим работникам в качестве компенсаций, предусмотренных ТК РФ за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, поскольку согласно ст.238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Просим дать разъяснения, облагается ли единым социальным налогом компенсационная выплата работнику за часть неиспользованного отпуска в случае продолжения трудовой деятельности в организации.
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 сентября 2005 года N 03-05-02-04/166


[О налогообложении ЕСН денежной компенсации за
неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением
работника]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    При этом п.3 ст.236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    В пп.2 п.1 ст.238 Кодекса приведен перечень, компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
    
    Как правильно указано в письме, согласно абз.6 указанного подпункта п.1 ст.238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.
    
    В то же время денежная компенсация за часть отпуска, превышающая 28 календарных дней в соответствии с п.8 ст.255 Кодекса включается в состав расходов на оплату труда и поэтому уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
    
    Учитывая изложенное, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника, подлежит обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Н.А.Комова

    
Текст документа сверен по:
"Законодательство для бухгалтера.
Бесплатное приложение",
N 12, 2005 год