Налог на прибыль: арендная плата по договору аренды,
не прошедшему государственную регистрацию

 Вопрос:

    
    Вправе ли организация уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на суммы арендных платежей за пользование помещением, если договор аренды помещения заключен на срок более года, но не прошел государственную регистрацию, в случае, когда помещение фактически передано арендатору для использования в соответствии с договором аренды.
    
    

 Ответ:

    
    Договор аренды помещения, заключенный сроком более чем на один год, нужно регистрировать согласно п.2 ст.651 ГК РФ. Порядок государственной регистрации установлен Законом от 21.07.97 N 122-ФЗ. В связи с этим по вопросу учета в составе расходов арендных платежей Минфином России в письме от 1 ноября 2005 года N 03-03-04/1/325 высказана следующая точка зрения.
    
    Согласно п.1 ст.252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Установленный п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок оформления первичных учетных документов, предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров.
    
    Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.
    
    Следовательно, если договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в соответствии с п.2 ст.425 ГК РФ условия договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.
    
    Аналогичное мнение высказано в письме МНС России от 19.04.2000 N 02-3-09/88, письме УМНС России по г.Москве от 28.11.2003 N 26-12/66553).
    
    Вместе с тем данную точку зрения можно оспорить в судебном порядке. Поскольку пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, который разрешает уменьшать прибыль на арендные платежи, не содержит прямых ссылок на государственную регистрацию договора аренды как обязательное условие, судьи не связывают учет арендных платежей в составе расходов с государственной регистрацией договора (ФАС Поволжского округа от 23.09.2003 N А55-2507/03-41, ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2004 N А56-28713/03, ФАС Московского округа от 25.02.2005 N КА-А41/850-05 и от 18.11.2004 N КА-А40/10400-04).
    
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

6 февраля 2006 года N А4225