Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 29 августа 2005 года N 03-03-04/1/183

    
    
[О вопросах налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, поставленным в нем, сообщает следующее.
    
    1. По вопросу отражения в составе расходов в целях налогообложения прибыли затрат налогоплательщика, связанных с обязательной платой за каждого нетрудоспособного инвалида, сообщаем следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    В соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, особо нуждающимся в социальной защите и испытывающим трудности в поиске работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу инвалидов.
    
    Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ).
    
    Статьей 21 Закона N 181-ФЗ определено, что организациям, численность работников которых составляет более 30 человек, устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 процентов).
    
    Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
    
    Работодатель имеет право создать либо выделить рабочие места в своей организации. Либо внести плату в рамках установленных квот, т.е. осуществляет указанные расходы в рамках своей деятельности.
    
    Учитывая требования статьи 252 Кодекса, считаем возможным в целях налогообложения прибыли учитывать расходы организации, связанные с обязательной платой за каждого нетрудоспособного инвалида, в составе расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Кодекса.
    
    2. По вопросу о возникновении дохода, подлежащего налогообложению налогом на прибыль организаций, в ситуации, когда налогоплательщиком заключен лицензионный договор, согласно которому он получает сроком на 10 лет неисключительные права на использование торгового знака, при этом выплата лицензионного платежа начинается с третьего года действия договора, сообщаем следующее.
    
    В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
    
    Пункт 2 статьи 248 Кодекса определяет, что для целей главы 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
    
    Так как в рассматриваемой ситуации лицензионный договор не является безвозмездным, а лишь предусматривает неравномерное распределение лицензионного платежа между годами действия данного договора, при соблюдении требований статьи 40 части первой Кодекса, доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций, по нашему мнению, не возникает.
    
    Однако сумма лицензионного платежа должна включаться в состав расходов равномерно в течение 10 лет в соответствии со статьей 272 Кодекса.
    
    3. По вопросу отражения в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходов налогоплательщика по выплате увольняемому работнику по взаимному соглашению некоторой суммы денежных средств сообщаем следующее.
    
    Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    Из анализа статьи 255 Кодекса следует, что начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, не поименованные в пунктах 1-24 данной статьи Кодекса, относятся к расходам на оплату труда в том случае, если обязанность осуществления таких выплат у работодателя предусмотрена законодательством Российской Федерации, а также отражена в трудовом договоре и (или) коллективном договоре.
    
    При соблюдении этих условий организация может отнести к расходам на оплату труда расходы, связанные с выплатой увольняемому работнику.
    
    

Заместитель директора Департамента
А.И.Иванеев

    
    
Текст документа сверен по:
рассылка