Вопрос:

    
    Налоговый орган при проведении проверки установил, что предприятие при наличии выставленных для взыскания налогов инкассовых поручений на расчетном счете в банке осуществляло выплату заработной платы сотрудникам предприятия и оплату хозяйственных нужд предприятия (коммунальные платежи, оплата кредита, телефона, командировочных расходов) из кассы предприятия. По результатам проверки в акте было указано, что мы нарушили Указание ЦБ РФ от 12.11.96 N 360 "О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента РФ от 18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" не внося эти наличные средства на расчетный счет в банке, тем самым скрыв денежные средства от взыскания налогов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах.
    
    Прошу дать разъяснение:
    
    1. Являются ли указанные нормативные акты (Указание ЦБ РФ и Указ Президента РФ) законодательством о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ?
    
    2. Является ли бездействие предприятия, выразившееся в том, что поступившие в кассу предприятия наличные денежные средства не вносятся на расчетный счет предприятия в банк, нарушением налогового законодательства? Если является, то какая норма налогового законодательства нарушена?
    
    3. Является ли расходование наличных денежных средств из кассы предприятия на хозяйственные нужды, при наличии инкассовых поручений налогового органа на расчетном счете предприятия в банке, нарушением налогового законодательства? Если является, то какая норма налогового законодательства нарушена?
                                                                                                                                                                                                                                                                                                          

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 16 января 2006 года N 03-02-07/1-5

    
    
[Об ответственности за уклонение от уплаты налогов]

    
    
    В дополнение к письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 08.08.2005 N 03-02-07/1-213 сообщается следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
    
    Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (далее - Указ N 1212) был принят в пределах предоставленных Президенту Российской Федерации полномочий до вступления в силу части первой Кодекса в период действия Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
    
    В силу статьи 90 Конституции Российской Федерации указы и распоряжения Президента Российской Федерации обязательны для исполнения на всей территории Российской Федерации.
    
    В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 данного Федерального закона (в том числе Указ N 1212), с 1 января 1999 года в связи со вступлением в силу части первой Кодекса действовали в части, не противоречащей ей, и подлежали приведению в соответствие с частью первой Кодекса.
    
    Указ N 1212 был признан утратившим силу в связи с изданием Указа Президента Российской Федерации от 02.02.2005 N 116.
    
    В соответствии с пунктом 1 Указа N 1212 предприятия-недоимщики все расчеты по погашению задолженности перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами должны были осуществлять с одного из рублевых расчетных (текущих) счетов в одном из банков или иной кредитной организации Российской Федерации, именуемого счетом недоимщика.
    
    В пункте 9 данного Указа было установлено, что предприятия не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка на предприятие налоговым органом налагался штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.
    

    В соответствии с абзацем первым статьи 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - Федеральный закон N 86-ФЗ) Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции указанным Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.
    
    В целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения Банк России определяет порядок ведения кассовых операций (статья 34 Федерального закона N 86-ФЗ).
    
    Банком России в пределах его компетенции, предоставленной Федеральным законом от 26 апреля 1995 года N 65-ФЗ* "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", а также с учетом положений Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ** "О банках и банковской деятельности", Гражданского кодекса Российской Федерации, других федеральных законов и правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, утверждено Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 года N 14-П.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ". - Примечание .
    
    ** Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "от 2 декабря 1990 года N 395-1". - Примечание .
    
         
    Указанное Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации.
    
    Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность главой 16 Кодекса.
    
    Так, например, неуплата или неполная уплата сумм налога является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в соответствии с пунктом 3 статьи 120 или статьей 122 Кодекса.
    
    За уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в соответствии со статьями 199 и 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации виновное лицо привлекается к ответственности.
    

Заместитель директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка