Вопрос:

    
    Общество является юридическим лицом с иностранными инвестициями. В число учредителей компании входят гражданин ФРГ и гражданин Королевства Бельгии, обладающие в совокупности 90% уставного капитала Общества. Общее собрание участников Общества принимает решение о выплате дивидендов за 9 месяцев 2005 года.
    
    Просим вас разъяснить:
    
    1. Вопрос налогообложения дивидендов, выплачиваемых Обществом участникам Общества - гражданам ФРГ и Королевства Бельгии, пропорционально долям уставного капитала Общества, учитывая при этом:
    
    - Конвенцию между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.95 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества";
    
    - Соглашение между Правительством РФ и ФРГ от 29.05.96 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".
    
    2. Каким образом должны выплачиваться дивиденды участнику-нерезиденту Общества (выдача денежной суммы наличным способом, безналичный перевод на расчетный счет нерезидента в банке-нерезиденте)?
    
    3. Какие документы подтверждают выплату участнику-нерезиденту Общества дивидендов и, если налогообложение этих дивидендов происходит в РФ, то документы, подтверждающие уплату налогов?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 25 января 2006 года N 03-08-05

    
    
[О применении налогового законодательства]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 24.11.2005 N 201 по вопросу применения налогового законодательства и сообщает следующее.
    
    Как следует из вашего запроса, ваша компания является юридическим лицом с иностранными инвестициями. В число учредителей компании входят гражданин ФРГ и гражданин Королевства Бельгии, имеющие в совокупности 90 процентов уставного капитала компании.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса налог удерживается с полной суммы выплаты доходов в виде дивидендов по ставке 15 процентов.
    
    Необходимо отметить, в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения термину "дивиденды" может придаваться иное значение. Кроме того, применяя нормы данных соглашений, следует учитывать, что в статье "Дивиденды" установлен предельный уровень возможного налогообложения дивидендов в государстве - источнике дохода.
    
    Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения в отношении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.95 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если фактический владелец дивидендов является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы дивидендов.
    
    Согласно Соглашению между Правительством Российской Федерации и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:
    
    а) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях;
    
    б) пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
    
    Таким образом, как указано выше, суммы дивидендов, выплачиваемых в вашем случае резиденту Республики Бельгия, облагаются налогом по ставке в размере 10 процентов, а резиденту Федеративной Республики Германия - по ставке 15 процентов.
    
    Решение других вопросов, содержащихся в вашем письме, нормами Налогового кодекса Российской Федерации не регулируется.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка