Вопрос:

    
    В связи с изменением с 1 января 2006 года понятия розничной торговли (письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-11-02/37), прошу дать письменные разъяснения, в каком налоговом режиме я должен работать с 1 января 2006 года при создавшемся режиме работы моего предприятия.
    
    Я осуществляю оптовую продажу цемента тарированного и навального предприятиям, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам. Оплата за цемент производится через банк, а также за наличный расчет. Выручка за 11 месяцев 2005 года составила 48272 тыс.рублей.
    
    Продажа осуществляется большими партиями от 1 тонны и выше. Стационарной торговой точки не имею. Отгрузка осуществляется непосредственно с вагонов в машины (тарированный цемент) или цементовозами (загрузка из емкостей) при отпуске навального цемента от 10 тонн и выше. Наемных работников я не имею, поэтому заключаю договоры со сторонними организациями на перевозку и предоставление персонала.
    
    Торгую по оптовым ценам. Наценка составляет 7-10 процентов, а в магазинах розничной сети - 25-40 процентов. Торговать по розничной цене при больших объемах заказов не имеет смысла, т.к. я сразу потеряю клиентов. А при проверке налоговый инспектор может дать оценку о занижении ценовой политики на предприятии и, взяв рыночные (розничные) цены, доначислить налоговую базу по доходам.
    
    В 2003-2005 годах я работал на общем режиме. НДС начисляется ежемесячно при таких больших объемах продаж. Но когда ввели спецрежимы, не было ясности понятия розничной и оптовой торговли между Минфином РФ и ФНС России, поэтому перерасчет я делать не буду, о чем подтвердил Минфин России в письме от 15 сентября 2005 года N 03-11-02/37. А вот как быть в 2006 году, я нигде не могу найти правильного однозначного ответа.
    
    Считаю, что новое понятие розницы не подходит под мой вид деятельности (оптовая продажа цемента), и я должен и в 2006 году остаться на общем режиме налогообложения.
    
    И еще такой нюанс. Если все же предстоит переходить на ЕНВД по расчетам с физическими лицами, то в каком порядке восстанавливать НДС с основных фондов? Провести аналогию с 2005 годом не представляю возможным, т.к. многие предприниматели не заключали договоры поставок (это были разовые отгрузки). Налоговики требуют восстановить, но в НК сейчас это требование не прописано. К тому же сумма НДС к восстановлению будет очень большая и единовременно я не смогу ее заплатить в бюджет, т.к. в декабре-марте очень снижаются продажи.
    
    Прошу дать письменный ответ на мой запрос. В нашей налоговой инспекции мне не дали конкретного ответа.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 24 января 2006 года N 03-11-05/16

    
    
[О порядке применения положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении оптовой и розничной торговли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оптовой и розничной торговли и сообщает следующее.
    
    Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в статью 346_27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
    
    В соответствии с новой редакцией главы 26_3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
    
    Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    
    К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
    
    Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
    
    Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 года N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
    

    Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
    
    Соответственно, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
    
    Таким образом, при реализации цемента по договорам поставки, если вы предъявляете соответствующие суммы налога на добавленную стоимость покупателям, составляете счета-фактуры, ведете журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то осуществляемая вами предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
    
    При реализации цемента физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, по договорам розничной купли-продажи, как за наличный, так и за безналичный расчет, предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве розничной торговли, которая может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    
    При этом необходимо отметить, что пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах" предусмотрено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26_2 и 26_3 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
    
    На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 346_26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), необлагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.
    
    Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности после перехода организации или индивидуального предпринимателя на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
    
    В связи с этим при переходе с 1 января 2006 года на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, которые в дальнейшем будут использоваться при применении данного режима налогообложения, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде 2005 года. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

   
Текст документа сверен по:
рассылка