Вопрос:

    
    29 июня 2005 года в отношении ОАО налоговым органом принято решение о списании задолженности по пени и штрафам ввиду погашения в течение четырех лет полной суммы реструктуризированной задолженности и своевременном внесении текущих налоговых платежей.
    
    Просим разъяснить, подлежат ли включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль организаций суммы списанной до вступления в действие Закона РФ N 58-ФЗ от 06.06.2005 задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам на основании указанного решения налогового органа, если подлежат, то в какой момент?
    
    Также просим разъяснить, будет ли подлежать включению в налоговую базу по налогу на прибыль сумма списанных по решению налогового органа пеней и штрафов по реструктуризированной задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 12 января 2006 года N 03-03-04/1/9

    
    
[О налоговом учете в целях налогообложения прибыли организаций
списанной кредиторской задолженности по пеням и штрафам по налогам и
сборам, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.09.2005 N 02-776р по вопросам налогового учета в целях налогообложения прибыли организаций списанной кредиторской задолженности по пеням и штрафам по налогам и сборам, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды и сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2006) к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
    
    Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
    
    Таким образом, списанная кредиторская задолженность по пеням и штрафам, начисленным за несвоевременную уплату налогов и сборов, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
    
    При этом обращаем ваше внимание на то, что положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ в части включения кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам, списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, в состав доходов, согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса не может иметь обратной силы и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, как норма, ухудшающая положение налогоплательщиков.
    
    До 1 января 2006 года кредиторская задолженность налогоплательщика перед бюджетами разных уровней по пеням и штрафам, списанная в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, не включается в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций.
    
    Что касается вопроса о моменте признания внереализационного дохода в виде задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней по пеням и штрафам, списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, сообщаем следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
    
    Таким образом, внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности признается на дату списания налоговым органом задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по налогам и сборам.
    
    Ввиду того, что в рассматриваемом случае датой списания кредиторской задолженности по пеням и штрафам является 25.06.2005, т.е. дата более ранняя, чем 01.01.2006, вышеназванный доход не подлежит включению в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций.
    
    При этом решение о списании сумм кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней должно быть принято в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
    
    Что касается вопроса о списании задолженности по пеням и штрафам, начисленным в отношении взносов в государственные внебюджетные фонды, сообщаем следующее.
    
    Ввиду того, что такой вид доходов, как списанная кредиторская задолженности по пеням и штрафам, начисленным в отношении взносов в государственные внебюджетные фонды, не поименован в статье 251 Кодекса, вышеназванные доходы согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса подлежат включению в состав внереализационных доходов.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка