Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 19 января 2006 года N 03-03-04/1/40

    
    
[О вопросе учета в целях налогообложения
прибыли расходов на HИОКР]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.11.2005 N 01 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на HИОКР и сообщает следующее.
    
    Из вашего письма следует, что вновь созданная организация осуществляет НИОКР, в результате которых рассчитывает получить патент на изобретенную полезную модель и использовать полученный нематериальный актив для извлечения дохода. До момента получения патента и признания прав в качестве нематериального актива организация не имеет доходов от деятельности и несет только расходы, связанные с НИОКР, включая расходы на уплату налогов, исчисленных с фонда оплаты труда работников, участвовавших в создании нематериального актива.
    
    В соответствии с положениями статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на НИОКР для целей налогообложения складываются из всех расходов, которые прямо связаны с осуществлением таких работ. При этом пунктом 5 статьи 262 Кодекса предусмотрено, что если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Кодекса.
    
    Пунктом 3 статьи 257 Кодекса установлено, что стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
    
    Таким образом, суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом, не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно.
    
    Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
    
    Согласно статьям 13-15 части первой Кодекса единый социальный налог является федеральным налогом.
    
    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Кодексом не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации.
    
    Исходя из изложенного, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на данную заработную плату, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно.
    
    Единый социальный налог, относимый в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией самостоятельно нематериального актива и относится к расходам в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов.
    
    Ввиду того, что в периоде начисления единого социального налога организация не имеет доходов от деятельности и несет только расходы, связанные с НИОКР, включая уплату единого социального налога, полагаем, что расходы на уплату указанного налога могут быть списаны впоследствии в порядке переноса убытков на будущее, предусмотренном статьей 283 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка