О праве выбора налогоплательщиком порядка использования
предоставленного имущественного налогового вычета

 Вопрос:

    
    Может ли гражданин получить имущественный налоговый вычет сразу двумя способами, т.е., подав декларацию с возвратом из бюджета суммы уплаченных налогов за 2005 год и получив соответствующее уведомление от налоговой службы, не платить налоги по месту работы до того момента, когда сумма будет полностью возвращена?
    
    

 Ответ:

    
    К сожалению, в своем вопросе вы не указали, на какой имущественный вычет вы претендуете, поскольку предоставление работнику налогового вычета налоговым агентом (т.е. по месту работы) допустимо только в отношении одного вида имущественного вычета.
    
    Так, согласно пунктам 1-2 статьи 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение двух видов имущественных налоговых вычетов:
    
    - в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;
    
    - в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
    
    Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
    
    Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет второго вида налогоплательщик представляет:
    

    - при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
    
    - при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
    
    Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
    
    Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
    
    Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
    
    Таким образом, по общему правилу, имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
    
    Однако имущественный налоговый вычет второго вида, т.е. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
    
    Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
    

    Из изложенного выше следует, что налогоплательщик вправе обратиться за имущественным вычетом по доходам, полученным в 2005 году, в налоговый орган на основании заявления при подаче налоговой декларации.
    
    Налоговый агент не может предоставить налогоплательщику вычет по "прошлым" доходам, т.е. за 2005 год, когда налоговый период уже закончился.
    
     В письме Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2005 года N 04-2-02/482 "О порядке использования имущественного налогового вычета" налоговый орган прокомментировал процедуру получения имущественного налогового вычета.
    
    "В соответствии с положениями пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого дома, квартиры или доли в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту - работодателю.
    
    При этом выражение "предоставление вычета" следует понимать как первоначальное разовое принимаемое налоговым органом решение об определенных последующих действиях налогового агента. Поэтому право выбора налогоплательщиком порядка использования уже предоставленного имущественного налогового вычета Кодекс не предусматривает.
    
    С учетом того, что положения новой редакции статьи 220 Кодекса вступили в силу с 1 января 2005 года, обращаться к налоговому агенту налогоплательщик вправе только в отношении расходов на приобретение жилья, понесенных после этой даты.
    
    Однако следует принять во внимание положения прежней и новой редакции статьи 220 Кодекса о том, что если в налоговом периоде налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды. В практическом плане это означает, что физические лица, начавшие пользоваться указанным вычетом по доходам 2003 года и продолжившие такое пользование по доходам 2004 года, остаток неиспользованного вычета могут дополучить через своего налогового агента - работодателя".
    
    Как следует из указанного письма, после подачи налоговой декларации и заявления в налоговый орган о предоставлении вычета, вы уже сделали свой выбор, через кого вы получите свой вычет. Следовательно, претендовать на тот же вычет еще и у налогового агента, вы уже не можете.
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит",
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

11 февраля 2006 года N А4232