Вопрос:

    
    Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
    
    1. В главе 26_3 Налогового кодекса, который с изменениями вступает в силу с 01.01.2006, в ст.346_26 введен п.13: оказание услуг по передаче во временное пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. В ваших ответах на частные запросы по поводу применения п.13 главы 26_3 вы производите объединение понятий торговый зал (зал обслуживания посетителей). В предыдущей редакции законодатель в ст.346_27 объединял эти понятия, но в новой редакции законодатель осознано разделил определения и на протяжении всей главы законодатель четко разделяет такие понятия, как торговый зал и зал обслуживания посетителей и использует понятие торговый зал в применение к розничной торговле, а зал обслуживания посетителей в увязке с оказанием услуг общественного питания. В п.13 ст.346_26 даже не упоминаются ни розничная торговля, ни торговый зал.
    
    Поэтому, исходя из основных понятий ст.346_27 и формулировки п.13 ст.346_26 в новой редакции, трактовка данного пункта нами понимается следующим образом: оказание услуг по передаче во временное пользование стационарных торговых мест, на которых осуществляется оказание услуг общественного питания по реализации кулинарной продукции покупного или собственного производства, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Правы ли мы в понимании пункта 13 ст.346_26 в данной трактовке?
    
    2. Наше предприятие по договору финансовой аренды приобрело и передало в лизинг здание общей площадью 8328 кв.м., которое по правоустанавливающим документам отнесено к "торговому павильону". Как далее лизингополучатель распоряжается данной площадью здания мы не контролируем (они сами ведут торговлю и сдают в аренду как торговые места, так и часть площади павильона). Нужно ли нам переходить на ЕНВД в данной ситуации? Если да, то как нам выделить какие лизинговые платежи попадают на спецрежим, а какие остаются на обычной системе налогообложения?
    
    3. С 1 января 2006 года фирма будет применять наряду с "обычной" системой налогообложения и систему по ЕНВД. Новая редакция главы 21 НК РФ требует восстанавливать "входной" НДС по приобретенным ценностям, если фирма переходит с "обычной" системы налогообложения на ЕНВД или УСН (пункт 3 статьи 170 НК РФ). Но ведь поправки, внесенные Федеральным законом N 119-ФЗ, действуют только с 1 января 2006 года. А восстановить "входной" налог компания должна была бы в декабре нынешнего года, то есть тогда, когда поправки еще не вступили в силу. Означает ли это, что ничего восстанавливать не надо? Если надо, то как это сделать? С 01.01.2006 наша организация будет совмещать два вида учета: "обычную" систему налогообложения и ЕНВД. Законодатель не дал четких указаний по восстановлению НДС (по п.3 ст.170 НК РФ), а восстановить в полном объеме мы не можем поскольку основные средства (компьютеры, мебель, автотранспорт и прочее), материалы с 01.01.2006 будут использоваться как в деятельности по "обычной" системе налогообложения так и системе по ЕНВД. Поэтому нам не представляется возможным довосстановить НДС в бюджет.
    

    4. Все наши здания по технической документации в графе назначение отнесены к "торговым павильонам". Внутри здания поделены на конструктивно обособленные секции с отдельными входами, и по экспликации технической документации каждая секция определена по площади, по назначению (торговое или складское помещение), а те в свою очередь подразделяются на основную и вспомогательную площади. Должны ли мы уплачивать ЕНВД по сдаче в аренду частей площади торгового павильона?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2006 года N 03-11-04/3/58

    
    
[О применении положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении предпринимательской
деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду и сообщает следующее.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 года, согласно новой редакции пункта 2 статьи 346_26 Кодекса, который дополнен подпунктом 13, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей) относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
    
    Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
    
    Согласно письму ваша организация по договору финансовой аренды приобрела и передала в лизинг здание, общей площадью 8328 квадратных метров, которое правоустанавливающими и инвентаризационными документами отнесено к торговым павильонам.
    
    Также ваша организация осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче в аренду конструктивно обособленных секций в зданиях, отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к торговым павильонам.
    
    При этом, в соответствии со статьей 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы относится торговая сеть, расположенная в предназначенной для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
    
    В связи с этим, передача в аренду павильонов, а также торговых мест в павильонах не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
    
    Соответственно, деятельность вашей организации по передаче в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга) торгового павильона, а также конструктивно обособленных секций в торговых павильонах подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
    
    Что касается вопроса о восстановлении суммы налога на добавленную стоимость при переходе организации с общеустановленного режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и (или) на упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать следующее.
    
    Пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах" предусмотрено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26_2 и 26_3 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
    
    На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 346_26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Согласно пункту 2 статьи 346_11 Кодекса, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и (или) на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), необлагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.
    
    Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности после перехода организации или индивидуального предпринимателя на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и (или) на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
    
    В связи с этим, при переходе с 1 января 2006 года на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и (или) на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, которые в дальнейшем будут использоваться при применении одного из данных режимов налогообложения, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде 2005 года. При этом, исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка