Вопрос:

    
    ОАО осуществляет розничную торговлю углем для нужд населения города.
    
    Складирование угля осуществляется на земельных участках территории предприятия в зависимости от марок угля, конструктивно не отделенных от общей территории предприятия, где и осуществляется погрузка угля на транспорт для доставки.
    
    Служебное помещение, где находится работник бухгалтерии, осуществляющий расчеты за реализованный уголь с применением ККМ, находится вне места складирования угля и его взвешивания.
    
    Место торговли - место нахождения большегрузных автомобильных весов, установленных стационарно на бетонированном покрытии земельного участка, расположено вне мест складирования угля. В техническом паспорте предприятия конструктивно место нахождения весов не обозначено.
    
    С учетом изложенного просим разъяснить:
    
    1. К какому виду деятельности относится розничная торговля углем:
    
     - розничная торговля, осуществляемая через объект стационарной торговой сети, с площадью торгового зала, с правом определения размера площади торгового зала размером площади бетонного покрытая под весами или
    
    - розничная торговля, осуществляемая через объект нестационарной торговой сети с правом исчисления суммы единого налога на вмененный доход с использованием показателя базовой доходности "торговое место".
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 30 января 2006 года N 03-11-04/3/44

    
    
[О порядке применения положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении розничной торговли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
    
    Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в статью 346_27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
    
    В соответствии с новым понятием розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
    
    Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    
    Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
    
    Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
    
    При этом к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
    
    Учитывая изложенное, считаем, что осуществляемая вашей организацией деятельность по реализации угля для нужд населению по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    В случае, если при осуществлении операций по реализации угля к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
    
    Что касается вопроса о физическом показателе, на основании которого ваша организация должна исчислять единый налог на вмененный доход, то необходимо учитывать следующее.
    
    Согласно ситуации, изложенной в письме, расчеты за реализованный уголь с применением ККМ осуществляются в служебном помещении, где находится бухгалтерия вашей организации.
    
    В данном случае для целей применения единого налога на вмененный доход торговой точкой будет признаваться служебное помещение, в котором осуществляются расчеты с покупателями.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
    
    В соответствии с указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
    
    Исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
    
    При этом в соответствии, со статьей 346_27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
    
    Следовательно, если помещение, в котором осуществляются расчеты за реализованный уголь, относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то единый налог на вмененный доход исчисляется с применением физического показателя базовой доходности - "торговое место".
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка