Вопрос:

    
    Прошу дать мне разъяснение по вопросу, касающемуся порядка признания расходов на приобретение товаров для дальнейшей реализации при применении упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов).
    
    Поскольку налогоплательщики, применяющие УСНО, используют кассовый метод признания расходов, правомерно ли включать в расходы стоимость приобретенного для дальнейшей реализации товара с момента оплаты его поставщику и оприходования, независимо от получения дохода от реализации этого товара?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 31 января 2006 года N 03-11-05/27

    
    
[О применении упрощенной системы налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 05.01.2006 N 3 сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов, перечень которых приведен в п.1 указанной статьи Кодекса.
    
    Согласно п.2 статьи 346_16 Кодекса применительно к порядку, предусмотренному для налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса, учитываются расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п.1 статьи 346_16 Кодекса.
    
    Поэтому при учете расходов на приобретение сырья и материалов до 1 января 2006 года нужно было руководствоваться положениями статьи 254 Кодекса, согласно п.5 которой при определении налоговой базы не должна учитываться стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
    
    В пункте 2 статьи 346_16 Кодекса не говорится о распространении положений перечисленных статей главы 25 Кодекса на расходы, указанные в пп.23 п.1 этой же статьи Кодекса.
    
    Таким образом, в отличие от расходов на приобретение сырья и материалов, учет расходов на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, статьей 254 Кодекса не регулируется. Не распространяются на эти расходы и положения статьи 268 Кодекса.
    
    В связи с этим и в соответствии с п.2 статьи 346_17 Кодекса до 1 января 2006 года указанные расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, должны были учитываться в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.
    
    С 1 января 2006 года, в соответствии с п.1 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации, а расходы по приобретению сырья и материалов - по мере их списания в производство.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка