Вопрос:

    
    ООО просит разъяснить вопрос налогообложения доходов физических лиц от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также при осуществлении обществом с ограниченной ответственностью выплаты физическому лицу в связи с его выходом из общества.
    
    Согласно пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
    
    Физическое лицо приобрело 100% долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по договору купли-продажи с другим физическим лицом (например, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 10000 руб., цена приобретения также составляет 10000 руб.). На дату указанной сделки величина активов баланса общества с ограниченной ответственностью равнялась величине задолженности по полученному кредиту в пассиве баланса, то есть величина чистых активов общества равнялась нулю.
    
    После этого физическое лицо - приобретатель доли осуществило расходы в виде дополнительного вклада в уставный капитал денежными средствами (например, 100000 руб.). За счет указанных денежных средств общество с ограниченной ответственностью погасило задолженность по кредиту. Таким образом, величина чистых активов общества стала равняться активам его баланса. Соответственно, увеличилась стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.
    
    После этого физическое лицо продало свою долю в уставном капитале общества (например, за 115000 руб.).
    
    1. В каком порядке определяется налоговая база физического лица - участника общества с ограниченной ответственностью при продаже доли в уставном капитале общества юридическому (физическому) лицу? Относятся ли к расходам, указанным в пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, связанным с получением доходов от отчуждения доли в обществе с ограниченной ответственностью, расходы на приобретение доли по договору купли-продажи и расходы, связанные с осуществлением дополнительных вкладов в уставный капитал (в данном примере 10000 + 100000 = 110000 руб.)? Правильно ли мы понимаем, что налог на доходы физических лиц должен уплачиваться с разницы 115000 руб. - 110000 руб.?
    
    2. Кроме того, просим разъяснить, является ли общество с ограниченной ответственностью налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в случае выхода участника - физического лица из общества и выплате ему денежных средств в размере действительной стоимости его доли. Если общество является налоговым агентом, просим также разъяснить, с какой суммы должен быть удержан налог - со всей суммы выплаты или с разницы между суммой, выплачиваемой участнику - физическому лицу, и суммой его затрат на приобретение доли в уставном капитале и на осуществление дополнительных вкладов в уставный капитал.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 28 октября 2005 года N 03-05-01-04/348

    
    
[О налогообложении доходов физических лиц
при продаже долей в уставном капитале общества
с ограниченной ответственностью или выходе из общества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 06.07.2005 N 10 о налогообложении доходов физических лиц при продаже долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или выходе из Общества и сообщает следующее.
    
    1. Из письма следует, что физическое лицо приобрело по договору купли-продажи 100% долю в уставном капитале Общества. Впоследствии уставный капитал Общества был увеличен за счет дополнительных взносов физического лица - приобретателя доли. Соответственно увеличилась стоимость чистых активов и доли в уставном капитале Общества.
    
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2005 года) установлено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества, налогоплательщик имеет право на получение соответствующего имущественного налогового вычета для целей определения размера налоговой базы.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, за исключением имущественных прав. Доли в уставном капитале к имуществу не относятся.
    
    Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные в первом абзаце подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при продаже налогоплательщиком долей в уставном капитале организации с 1 января 2005 года не предоставляются.
    
    Вместе с тем, в абзаце втором подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
    
    К расходам физического лица, связанным с получением им доходов от продажи доли в уставном капитале Общества, относятся документально подтвержденные расходы по их приобретению, а также по увеличению доли в уставном капитале Общества.
    
    При продаже физическим лицом доли в уставном капитале Общества российским организациям или индивидуальным предпринимателям такие организации и предприниматели в соответствии со статьей 226 Кодекса признаются налоговыми агентами, которые обязаны удержать налог на доходы физических лиц с полной суммы выплачиваемого дохода. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 229 Кодекса физическое лицо - продавец доли в уставном капитале Общества вправе представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, указав в ней как доходы, полученные от продажи доли, так и указанные в предыдущем абзаце расходы, связанные с получением таких доходов, а также суммы налога, удержанного налоговым агентом у источника выплаты дохода.
    
    Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в соответствии со статьей 226 Кодекса не признаются налоговыми агентами.
    
    В этом случае, при продаже физическим лицом доли в уставном капитале Общества другому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса обязанность по уплате налога возлагается на само физическое лицо - продавца доли в уставном капитале Общества.
    
    При этом физическое лицо - продавец обязано представить в налоговые органы налоговую декларацию с указанием сумм доходов и расходов, связанных с получением таких доходов, включая документально подтвержденные расходы по приобретению и увеличению доли в уставном капитале Общества.
    
    2. В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.
    
    Таким образом, при выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.
    
    При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса Общество является налоговым агентом.
    
    Право на вычет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.
    
    Поскольку при выходе участника из общества по основанию, указанному в статье 26 Закона, продажи доли в уставном капитале не происходит, доходы физического лица в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц с удержанием налоговым агентом налога с полной суммы дохода без вычета расходов, связанных с получением этих доходов.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка