Вопрос:

    
    На основании пункта 1 статьи 34_2 Налогового кодекса РФ прошу вас разъяснить нам вопросы ответственности за совершение налоговых правонарушений в части применения статьи 117 НК РФ.
    
    В статье 117 "Уклонение от постановки на учет в налоговом органе" части 1 НК РФ говорится о ведении деятельности организацией или предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.
    
    Статья не содержит прямого указания на обособленные подразделения и ссылки на ст.83 НК РФ, поэтому неясно, ст.117 предполагает, что у налогового органа вообще отсутствовала какая-либо информация о налогоплательщике для целей налогового контроля, и может ли ст.117 толковаться расширительно и применяться к обособленным подразделениям.
    
    1. Имеется ли у налогоплательщика, зарегистрированного в г.Москве, обязанность по постановке на налоговый учет в ИФНС РФ по месту нахождения своего обособленного подразделения, в случае, если почтовые адреса головной организации и обособленного подразделения, находящегося в г.Москве на территории разных ИФНС, различны?
    
    2. Применима ли ответственность, предусмотренная ст.117 Налогового кодекса РФ к организации, которая зарегистрирована, начисляет и уплачивает налоги по юридическому адресу, но осуществляет деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, не поставленного на налоговый учет?
    
    3. Применима ли ответственность, предусмотренная ст.117 Налогового кодекса РФ к организации, которая зарегистрирована, начисляет и уплачивает налоги по юридическому адресу, но осуществляет деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, в случае самостоятельной постановки на налоговый учет своего подразделения с опозданием?
    
    4. В случае применения ст.117 Налогового кодекса РФ к обособленному подразделению, каким образом определяется его доход для начисления штрафа, если обособленное подразделение самостоятельной финансовой деятельности не вело (например, был склад или производственный участок)?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2006 года N 03-02-07/1-22


[О вопросе ответственности за совершение налоговых
правонарушений в части применения статьи 117 НК РФ]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 9 декабря 2005 года и сообщает следующее.
    
    Статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
    
    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
    
    Местом нахождения обособленного подразделения российской организации согласно статье 11 Кодекса является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
    
    В случае если организация осуществляет деятельность через свое обособленное подразделение, расположенное на территории того же субъекта Российской Федерации, но подведомственной другому налоговому органу, она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.
    
    Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 Кодекса (пункт 1 статьи 107 Кодекса).
    
    Статьей 116 Кодекса установлена ответственность за нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
    
    Вместе с тем статьей 117 Кодекса установлена ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.
    
    Исходя из положений статей 9, 11, 19, пунктов 2 и 3 статьи 101 Кодекса следует, что к предусмотренной Кодексом ответственности за совершенное налоговое правонарушение привлекается только юридическое лицо. Ответственность за исполнение обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов), установленных статьей 23 Кодекса несут юридические лица. Соответственно, обособленное подразделение юридического лица не может быть привлечено к налоговой ответственности.
    
    Таким образом, в случае если организация осуществляет деятельность без постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, то эта организация привлекается к ответственности, предусмотренной статьей 117 Кодекса. В случае если организация встала на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения с опозданием, то к этой организации применяются санкции, предусмотренные статьей 116 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка