Вопрос:

    
    Банк просит вас разъяснить применение норм подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении сумм задолженности по неполученным процентам по основному долгу.
    
    Указанные суммы учитывались банком как безнадежные долги еще до 01.01.2002, но в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" были включены в состав доходной части в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода.
    
    С момента вступления в силу главы 25 НК РФ признание долга безнадежным осуществляется в соответствии с ее положениями.
    
    Следует ли банку в настоящее время руководствоваться подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 и пунктом 2 статьи 266 НК РФ при признании сумм задолженности по неполученным  процентам по основному долгу безнадежными долгами, в отношении которых ранее были применены правила подпункта 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 13 февраля 2006 года N 03-03-04/2/30


[О применении норм статей 265 и 266 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогового учета безнадежной задолженности в виде непогашенных процентов по кредитам, образовавшейся до 01.01.2002]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.12.2005 N 1647 по вопросу применения норм статей 265 и 266 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогового учета безнадежной задолженности в виде непогашенных процентов по кредитам, образовавшейся до 01.01.2002, и сообщает следующее.
    
    До 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли использовалось определение безнадежного долга (долгов, нереальных для взыскания), установленное правилами бухгалтерского учета.
    
    Так, в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
    
    Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
    
    После 1 января 2002 года статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дано определение безнадежного долга для целей налогообложения прибыли.
    
    Из запроса непонятно по каким основаниям дебиторская задолженность, числящаяся на 01.01.2002, признана нереальной ко взысканию (безнадежной): вследствие истечения срока исковой давности, отсутствие должника и т.п.
    
    В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ", утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при погашении в 2002 году и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части налоговой базы переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств на основании пункта 3 статьи 248 Кодекса не увеличивают размер налоговой базы 2002 года и последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
    
    В случае, если после 01.01.2002 задолженность, отраженная в составе доходной части налоговой базы переходного периода, становится безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) на основе документального подтверждения (должник ликвидирован, исключен из единого государственного реестра юридических лиц и др.), то эти суммы в целях налогообложения признаются убытками в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса. При этом данный факт не изменяет размер налоговой базы переходного периода и не влияет на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
    

    Таким образом, по истечении срока исковой давности суммы безнадежной дебиторской задолженности в виде непогашенных процентов по кредитным договорам, включенные в доходы при исчислении налоговой базы переходного периода, могут списываться в составе внереализационных расходов согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса при соблюдении указанных условий.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка