Вопрос:

    
    В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах", при переходе на метод начисления для целей налогообложения прибыли налогоплательщик обязан был включить в состав доходов от реализации дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги).
    
    При этом, как следует из Методических рекомендаций по расчету налоговой базы переходного периода, не все суммы дебиторской задолженности включаются в состав доходной части переходного периода. Так, в частности, в подп.1 разд.1 указанных Методических рекомендаций разъяснено, что в составе доходной части налоговой базы переходного периода не учитываются суммы дебиторской задолженности по выданным заемным средствам, выплаченным авансам по договорам на поставку ценностей и иным аналогичным задолженностям перед налогоплательщиком, не связанным с передачей до 01.01.2002 права собственности на продукцию или товары, сдачей выполненных работ, оказанием услуг.
    
    Возникшая у общества задолженность с 01.10.2001 не связана с реализацией товаров, работ, услуг, так как не произошел переход права собственности при реализации товаров, поскольку поставщик не выполнил обязательство по поставке оборудования по договору, получив предварительную оплату от общества. Таким образом, мы учли данный вид задолженности в качестве дебиторской задолженности поставщика и не включили ее в состав доходной части налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль. Резерв по сомнительным долгам Общество не создавало.
    
    В связи с вышеизложенным просим вас уточнить, может ли общество в данной конкретной ситуации отнести вышеуказанную задолженность на внереализационные расходы в целях налога на прибыль, представив при этом в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 год?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 13 февраля 2006 года N 03-03-04/1/103


[О вопросе налогообложения прибыли]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.01.2006 N М-965 и сообщает следующее.
    
    Организация с 01.10.2001 имеет дебиторскую задолженность по выплаченным авансам по договору поставки за оборудование.
    
    Согласно положениям статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы выплаченных авансов по договорам на поставку за товары (работы, услуги) не подлежали включению в налоговую базу переходного периода по налогу на прибыль организаций.
    
    Согласно положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99 и "Расходы организаций" ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета выплаченные авансы по поставленным товарам (работам, услуг) не признаются доходами (расходами). В аналогичном порядке согласно положениям статей 251 и 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли выданные авансы по договорам поставки товаров (работ, услуг) не признаются доходами (расходами) организации.
    
    Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются суммы безнадежных долгов.
    
    Таким образом, по истечении срока исковой давности (т.е. 01.10.2004) организация была вправе списать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности в виде выплаченного аванса по договору поставки оборудования как безнадежный долг, в том случае, если она предпринимала все необходимые действия для взыскания этого долга.
    
    Согласно статье 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

 
Текст документа сверен по:
рассылка