Вопрос:

    
    Осуществляя программы финансовой взаимопомощи, некоммерческая организация "Кредитный потребительский кооператив граждан" привлекает сбережения и выдает займы своим пайщикам, взимая проценты за пользование займами. Условие возмездной выдачи займов пайщикам кооператива определено п.3 ст.17 Закона N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" и ст.809 ГК РФ. Проценты, получаемые кооперативом от оборота фонда финансовой взаимопомощи, являются источником выплаты компенсации за пользование личными сбережениями пайщиков.
    
    Решениями Арбитражного суда Смоленской области N А-62-3683/2002 от 13.01.2004; N А-62-3784/2002 от 16.01.2004, Постановлением Федерального Арбитражного суда Центрального округа N А-62-3784/02 от 16.07.2004 установлено, что "деятельность кооператива по предоставлению займов своим пайщикам не соответствует понятию предпринимательской, так как является основным видом деятельности некоммерческой организации, осуществляется на принципах финансовой взаимопомощи и не преследует цели извлечения прибыли". Следовательно, проценты, вносимые по условиям пользования займами пайщиками кооператива, не могут рассматриваться в целях исчисления налога на прибыль как налогооблагаемый доход.
    
    Однако п.6 статьи 250 НК РФ не устанавливает специальной квалификации "процентов, уплачиваемых пайщиками кредитного потребительского кооператива граждан по условиям пользования займами из фонда финансовой взаимопомощи", а относит все "проценты, полученные по договорам займа, к категории внереализационных доходов.
    
    Руководствуясь этой нормой Налогового кодекса, мы вынуждены в целях бухгалтерского и налогового учета квалифицировать проценты, внесенные пайщиками кооператива по условиям пользования займами из фонда финансовой взаимопомощи, как внереализационные доходы.
    
    Понимая противоречивость сложившегося положения и на основании пп.2, п.1 статьи 21 НК РФ, прошу дать разъяснение по правомочности отнесения процентов, уплаченных пайщиками кредитного потребительского кооператива граждан по условиям пользования займами из фонда финансовой взаимопомощи к категории внереализационных доходов, принимая во внимание следующие обстоятельства:
    
    1. Указанные проценты определяют основную (абсолютную массу) поступлений от деятельности кредитного потребительского кооператива граждан, не осуществляющего иной деятельности, кроме осуществления программ финансовой взаимопомощи между своими пайщиками. Признание того, что основной вид поступлений от деятельности организации является внереализационным доходом, очевидно противоречит критериям существенности и значительности, установленным отечественными и международными стандартами финансовой отчетности.
    
    2. Указанные проценты признаны судом продуктом основной некоммерческой деятельности кредитного потребительского кооператива, ради осуществления которой кооператив создан в статусе некоммерческой организации. Признание вносимых пайщиками процентов внереализационным доходом, определяющим базу для исчисления налога на прибыль, противоречит выводу суда, эти "проценты не могут рассматриваться в целях исчисления налога на прибыль как налогооблагаемый доход".
    
    3. Вносимые пайщиками проценты по условиям пользования займами направляются на выплату компенсации за пользование сбережениями других пайщиков, разместивших свои средства в фонде финансовой взаимопомощи кооператива, т.е. имеют выраженный целевой характер и используются строго по целевому назначению. Таким образом, эти проценты являются скорее формой целевого финансирования деятельности некоммерческой организации, нежели внереализационным доходом от временной передачи ее финансовых активов сторонним организациям.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2006 года N 03-03-04/4/23


[О вопросе уплаты налога на прибыль с доходов
в виде процентов, начисляемых за пользование займами]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.12.2005 N 1452 по вопросу уплаты налога на прибыль с доходов в виде процентов, начисляемых за пользование займами и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" в кредитном потребительском кооперативе граждан в обязательном порядке создается фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам кредитного потребительского кооператива граждан.
    
    Часть фонда финансовой взаимопомощи, предназначенная для выдачи займов на предпринимательские цели, не может превышать половину фонда финансовой взаимопомощи. Размер указанной части фонда финансовой взаимопомощи устанавливается в соответствии с уставом кредитного потребительского кооператива граждан общим собранием членов кредитного потребительского кооператива граждан.
    
    Таким образом, указанный Федеральный закон, регулирующий деятельность кредитных потребительских кооперативов граждан, однозначно определяет, что передача части фонда финансовой взаимопомощи для выдачи займов является для кредитного потребительского кооператива граждан предпринимательской деятельностью.
    
    В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, включая некоммерческие организации к которым относятся кредитные потребительские кооперативы граждан, являются плательщиками налога на прибыль.
    
    Глава 25 Кодекса не содержит положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов граждан.
    
    Статьей 251 Кодекса определен закрытый перечень доходов налогоплательщика, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса перечислены целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций. Так, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (в частности, паевые вклады). Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Целевые поступления при направлении их получателем по целевому назначению - на покрытие расходов на содержание и ведение уставной деятельности - при определении налоговой базы не учитываются.
    
    Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
    
    Кредитный потребительский кооператив граждан выдает займы членам кооператива за плату - взимает за их выдачу проценты, т.е. получает доходы. Доходы, полученные в виде процентов по договорам займа в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса, являются внереализационными доходами.
    
    Исходя из этого, доходы, полученные кредитным потребительским кооперативом граждан в виде процентов по договорам займа, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка